發(fā)表時間:2014/4/15 17:00:00 來源:中大網校
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根據審計準則的規(guī)定,審計人員對于被審計單位會計報表重大錯報行為,應該合理運用現(xiàn)代先進的審計技術,在查明事實真相之后,嚴格按照有關法規(guī)的要求,對有問題的報表項目進行調整。由于大多數(shù)的審計是事后審計,這時被審計單位有關賬目金額已經封賬,因此,審計人員要按照原來錯賬的相反路徑去調賬,這已經不可能。這時,審計人員應該另辟新徑,才能順利完成審計調賬過程。
對于事后審計來說,審計人員要根據被審計單位的會計報表重大錯報情況,提出中肯的調賬意見。在提出重編財務報告時,審計人員應該首先調整利潤表,其次是資產負債表,如有必要,最后再調整現(xiàn)金流量表。 為你加油
1、損益表項目的調賬思路
對于損益表的項目,由于它們是虛賬戶,即它們是不可盤存的項目,平時這些項目的金額都要逐月結轉至“本年利潤”賬戶中,即這些賬戶的月末余額為零,同時,到每年的年末,“本年利潤”賬戶也要進行結轉,最后在計算了本年度的全部損益并做各種處理后,“本年利潤”賬戶年末余額也為零。因此,一旦發(fā)現(xiàn)被審計單位存在問題,審計人員對于損益表的項目,是不能直接按照其相反方向和相同金額來提出調賬意見的。例如,審計人員事后發(fā)現(xiàn)某企業(yè)多計“治理費用”20000元,就不能直接調減“治理費用”20000元。原因很簡單,這時“治理費用”的相關錯誤影響已經轉到“利潤分配”、“應交稅金”和“盈余公積”中去了。在這種情形下,審計人員可以根據這類錯誤對損益表的實際影響,提出中肯的調賬意見。
2、資產負債表項目的調賬思路
對于資產負債表的項目,由于它們一般是實賬戶,而且是可盤存的賬戶,因此,只要存在錯誤金額,審計人員便可以按照其錯誤金額的相反方向,正確提出調賬意見。例如,被審計單位多轉主營業(yè)務成本100元,即庫存商品賬面成本多減100元。審計人員在調賬時,可以直接調增庫存商品100元就行了。因此,審計人員對于資產負債表項目的調賬思路是:對于實賬戶錯誤金額的調整,應該按照該項目對資產負債表及其相關賬戶的影響金額的相反方向,按照相同的金額進行調整。
3、現(xiàn)金流量表項目的調賬思路
對于資產負債表和損益表的錯誤項目的調整,一般不會影響到調賬前的現(xiàn)金流量表的相關項目。按照我國現(xiàn)行的會計制度的規(guī)定,在審計中一旦發(fā)現(xiàn)被審計單位存在錯誤項目,原則上不對前期現(xiàn)金流量表的項目作出相應調整。例如,審計中發(fā)現(xiàn)被審計單位會計科長多報自己親戚的醫(yī)藥費500元,用“現(xiàn)金”支付。這時,應調增“應付福利費”500元,同時調增“其它應收款”或“現(xiàn)金”500元,而對于現(xiàn)金流量表來說,審計人員可以按照制度的規(guī)定,不提出調整意見。原因是,即使該企業(yè)在事后收回了多報的“醫(yī)藥費”500元,它對于前期的現(xiàn)金流量表也不會帶來影響,而只是會影響到調賬當年的現(xiàn)金流量表。當然,和資產負債表項目的調賬原則相類似,在審計被審計單位的各年比較財務報告時,對于這些錯誤金額,審計人員則要注重提請被審單位及時調整包括現(xiàn)金流量表在內的相關項目的前期金額。
(責任編輯:中大編輯)