發(fā)表時(shí)間:2014/4/15 17:00:00 來源:中大網(wǎng)校
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淺談企業(yè)內(nèi)部
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范
內(nèi)部審計(jì)如何規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),這是值得思考與商榷的問題。本文就防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題,談點(diǎn)粗淺的認(rèn)識。
一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因
任何事物的存在和發(fā)展,都有其形成的原因和背景,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主要原因有:
1.企業(yè)改革尚有不盡人意之處。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下形成的一些傳統(tǒng)觀念和陋習(xí)還嚴(yán)重影響著企業(yè)的發(fā)展,個(gè)別國有控股公司權(quán)力高度集中,董事會形同虛設(shè),有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)兼任該企業(yè)控股公司的董事長,卻疏于管理,這就很難避免經(jīng)營者從自身利益出發(fā),加大成本費(fèi)用,使國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失,股東權(quán)益受損,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)加大。在這種情況下內(nèi)部審計(jì)人員勢必面臨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如我們對某控股公司進(jìn)行董事會決議執(zhí)行情況審計(jì),董事會決議明確規(guī)定公司只有在贏利的情況下,才可考慮員工收入增加的問題。但就在這一年,公司虧損嚴(yán)重,工資總額增幅卻達(dá)到30%;董事會明文規(guī)定大額資金支出必須由董事會集體研究、由董事長簽字方可。但公司相關(guān)人員卻不履行上述決議,以個(gè)人借款的方式長期占用大額資金,董事會決議成了一紙空文。
2.會計(jì)誠信與會計(jì)人員素質(zhì)的影響。會計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平參差不齊、素質(zhì)高低不一,或因賬務(wù)處理不規(guī)范、或因責(zé)任心不強(qiáng)、或因核算有誤、或因會計(jì)移交不正規(guī)、或因?yàn)^職行為等,致使會計(jì)資料失真或資料不全,使審計(jì)人員不能全面掌握真實(shí)情況,進(jìn)而誤導(dǎo)審計(jì)人員做出錯(cuò)誤分析,得出錯(cuò)誤結(jié)論,產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如我們對某生產(chǎn)廠家的審計(jì)中發(fā)現(xiàn),大量發(fā)出產(chǎn)品未入賬而作為產(chǎn)成品移庫,單獨(dú)以單代賬,造成當(dāng)年“產(chǎn)成品”、“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)品銷售收入”、“產(chǎn)品銷售利潤”賬表數(shù)據(jù)不實(shí),嚴(yán)重影響了當(dāng)期損益。
3.內(nèi)部審計(jì)的局限性與審計(jì)手段滯后。目前在企業(yè)中,內(nèi)部審計(jì)人員既是企業(yè)經(jīng)營管理活動的監(jiān)督主體,又是實(shí)施企業(yè)經(jīng)營管理活動決策的客體,一方面要維護(hù)國家利益,另一方面要按照經(jīng)營者的旨意來維護(hù)企業(yè)利益,二者本身就是一對矛盾的統(tǒng)一體,當(dāng)國家利益與企業(yè)利益發(fā)生沖突時(shí),審計(jì)人員往往選擇后者,這自然增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作手段落后,不僅與
國際內(nèi)部審計(jì)存在明顯差距,而且滯后于國內(nèi)會計(jì)核算的發(fā)展。如目前計(jì)算機(jī)犯罪呈上升趨勢,傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)又主要適用于手工會計(jì)信息系統(tǒng),因此增加了審計(jì)的難度,加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。許多企業(yè)經(jīng)營者尚未意識和體會到,內(nèi)部審計(jì)能夠給企業(yè)增加價(jià)值,而且有些價(jià)值是無法用貨幣計(jì)量的。由于缺少復(fù)合型人才,使許多審計(jì)項(xiàng)目只涉及到一些表面現(xiàn)象,審計(jì)報(bào)告很難深入實(shí)質(zhì)追根尋源,審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量不高。
4.內(nèi)審人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的影響。由于傳統(tǒng)審計(jì)基本是財(cái)務(wù)審計(jì),審計(jì)人員大都是從財(cái)務(wù)戰(zhàn)線轉(zhuǎn)型,對經(jīng)營管理、工程預(yù)算、信息技術(shù)等方面的知識知之甚少。而現(xiàn)代企業(yè)制度下,內(nèi)部審計(jì)工作要向事前、事中轉(zhuǎn)移,要求審計(jì)人員具有綜合性管理知識,深入到企業(yè)經(jīng)營的過程中去向管理要效益,知識結(jié)構(gòu)單一則面臨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí),少數(shù)審計(jì)人員與被審單位有著千絲萬縷的聯(lián)系,或礙于情面或得利后受制于人,都可能導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論嚴(yán)重失真,造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范
在事物發(fā)展過程中,當(dāng)有多個(gè)矛盾存在的時(shí)候,一定要抓住主要矛盾。內(nèi)部審計(jì)所具有的各種風(fēng)險(xiǎn)既相互聯(lián)系又各有其特性,通過提高內(nèi)審人員的工作質(zhì)量等各種手段,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以大大降低的。因此,只有緊緊抓住內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制這個(gè)主要矛盾,才能有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
1.進(jìn)行經(jīng)常性的內(nèi)控制度審計(jì),從根源上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的企業(yè)中,內(nèi)部控制制度被廣泛采用并日趨完善,在企業(yè)管理中發(fā)揮著積極的作用。建立健全內(nèi)部控制制度,是現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益,保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全,實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的有效手段。內(nèi)控制度審計(jì)就是對標(biāo)準(zhǔn)化的控制程序即對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的健全性、遵循性、科學(xué)性進(jìn)行定期測試與評價(jià),以驗(yàn)證其是否完善和有效,督促其有效進(jìn)行控制。它要求審計(jì)人員在進(jìn)行基礎(chǔ)審計(jì)時(shí),對每一個(gè)審計(jì)發(fā)現(xiàn)都要從內(nèi)控制度上找根源,對審計(jì)取得的各種基礎(chǔ)資料進(jìn)行綜合分析和實(shí)質(zhì)性測試,它可以起到風(fēng)向標(biāo)或?qū)虻淖饔茫龑?dǎo)審計(jì)向薄弱環(huán)節(jié)延伸,查出真相,恢復(fù)事物的本來面目,減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)制度,不斷規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作。首先,審計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)、貫徹、執(zhí)行《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》,同時(shí)中油股份公司《內(nèi)部審計(jì)規(guī)范》已于2002年全部出臺,各單位應(yīng)制定出執(zhí)行《規(guī)范》的實(shí)施細(xì)則,嚴(yán)格遵守審計(jì)工作程序,把規(guī)范作為衡量審計(jì)人員和審計(jì)工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)尺度。其次,內(nèi)部審計(jì)工作
崗位分工要明確,實(shí)行主審負(fù)責(zé)制,要加強(qiáng)審理和審批制度,做到
職責(zé)清楚、行為規(guī)范,嚴(yán)格按審計(jì)準(zhǔn)則要求的審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì),以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。再次,要明確建立審計(jì)承諾制度,正確區(qū)分被審單位的責(zé)任和審計(jì)責(zé)任。如在審計(jì)前,要求被審計(jì)人員、被審計(jì)單位及其財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、主要負(fù)責(zé)人,對提供的會計(jì)資料和其他資料的真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性做出書面承諾。在承諾的基礎(chǔ)上,審計(jì)人員根據(jù)所掌握的信息進(jìn)行分析,對照送審資料進(jìn)行去偽存真的鑒別和確認(rèn)真實(shí)可靠后,再按審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì),這樣既可以減少審計(jì)時(shí)間,同時(shí)對被審單位也是一個(gè)促進(jìn)。例如,在某消防整改工程項(xiàng)目審計(jì)過程中,我們要求被審單位填列承諾書,并把承諾的義務(wù)與責(zé)任介紹給被審計(jì)單位,被審計(jì)單位主管基建的領(lǐng)導(dǎo)感覺對資料心中無底,至少是感到心里不踏實(shí),不敢承諾,之后又派人到現(xiàn)場重新進(jìn)行測量,結(jié)果發(fā)現(xiàn)鋼管長度不實(shí),經(jīng)核實(shí)后,僅此一項(xiàng)就減少金額8萬元,從而減少了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)審計(jì)部門也應(yīng)向被審計(jì)單位做出不收受賄賂、對審計(jì)資料負(fù)有保密責(zé)任以及出具客觀、公正的審計(jì)報(bào)告的書面承諾。這樣既可以約束審計(jì)人員的不當(dāng)行為,又利于縮小審計(jì)人員承擔(dān)責(zé)任的范圍,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3.積極借助外部力量,幫助提高審計(jì)質(zhì)量。為彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)的不足,應(yīng)適當(dāng)借助獨(dú)立性較強(qiáng)的社會中介審計(jì)機(jī)構(gòu)力量,對一些特殊項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)。同時(shí),實(shí)行外部審計(jì)評價(jià)制度,建立專家?guī)?,聘請外部審?jì)專家定期對內(nèi)部審計(jì)工作的成果、效率加以評價(jià),不斷提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。另外,應(yīng)適當(dāng)開展交叉審計(jì),使審計(jì)真正具有獨(dú)立性、客觀性,避免因行政干預(yù)而無法審計(jì)或?qū)徲?jì)結(jié)果不實(shí)的現(xiàn)象發(fā)生,減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識。首先,審計(jì)人員應(yīng)遵守審慎性原則,對每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目所包含的風(fēng)險(xiǎn)都要有一個(gè)合理的估量,切不可捕風(fēng)捉影、人云亦云,在沒有充分證據(jù)的情況下妄下結(jié)論。其次,注重審前調(diào)查,充分了解被審計(jì)單位的基本情況,掌握其經(jīng)濟(jì)管理中的薄弱環(huán)節(jié),確定好審計(jì)的范圍和重點(diǎn),做到有的放矢,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。再次,應(yīng)盡力將審計(jì)工作向事前、事中轉(zhuǎn)移,使審計(jì)工作提前介入到審計(jì)項(xiàng)目的每一個(gè)環(huán)節(jié),定期抽查,把違規(guī)違紀(jì)問題消滅在萌芽狀態(tài),從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
5.提高內(nèi)部審計(jì)人員自身素質(zhì),防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員是審計(jì)工作的具體執(zhí)行者,其思想業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低,直接關(guān)系到審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的好壞和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。因此,提高審計(jì)人員的素質(zhì),對控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)質(zhì)量起著根本性作用。首先,應(yīng)提高審計(jì)人員的職業(yè)關(guān)注意識和職業(yè)判斷能力。如在具體的審計(jì)過程中,針對不同的審計(jì)案例,分析了解被審計(jì)對象的不同表現(xiàn)形態(tài),運(yùn)用辯證的邏輯思維方式,去感知審計(jì)事項(xiàng)中可能出現(xiàn)的實(shí)質(zhì)性問題。同時(shí),應(yīng)掌握靈活的工作方法,對所收集到的審計(jì)資料、信息等,通過系統(tǒng)化整理、綜合分析,獲取全面有效的證據(jù),以透過現(xiàn)象看本質(zhì)。其次,加強(qiáng)審計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)。對于審計(jì)工作,不僅要考核業(yè)績,還要評價(jià)誠信,對審計(jì)人員的腐敗行為要加重處罰,避免因?qū)徲?jì)人員自身不潔導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論失真而帶來的風(fēng)險(xiǎn)。第三,加強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),尤其要注重培訓(xùn)的時(shí)效性,做到學(xué)用結(jié)合,避免形式主義,培訓(xùn)一次就要在業(yè)務(wù)水平上提高一步,盡快提高內(nèi)審人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)和應(yīng)對各種復(fù)雜局面的能力。
(責(zé)任編輯:中大編輯)
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