試論現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度
內(nèi)容提要:強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制已經(jīng)成為發(fā)達(dá)國家治理公司的重要手段,在國際上的研究已日漸成熟。本文從國際內(nèi)控理論研究的不同發(fā)展階段對企業(yè)內(nèi)部控制的不同認(rèn)識出發(fā),幫助人們深刻理解內(nèi)部控制的內(nèi)涵;通過對目前我國企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的分析,論述建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制的緊迫性和必要性;按照國際先進(jìn)內(nèi)控模式——COSO報(bào)告關(guān)于內(nèi)控系統(tǒng)的整體框架要求,從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與交流和監(jiān)督評審五個(gè)方面入手,提出本人對建立健全我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的幾點(diǎn)淺見。
內(nèi)部控制制度是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。我們知道,有關(guān)企業(yè)經(jīng)營的失敗、會計(jì)信息失真、違法經(jīng)營等情況在很大程度上都可以歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺失或失效,諸如我國巨人集團(tuán)的倒塌。鄭州亞細(xì)亞的衰敗,震驚中外的瓊民源、銀廣廈事件的發(fā)生,乃至美國安然公司的破產(chǎn)等等這些現(xiàn)象,無不與企業(yè)內(nèi)部控制制度有著一定的關(guān)系。因此,完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,保證會計(jì)信息質(zhì)量,對于完善公司治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度,保護(hù)投資者合法權(quán)益,并保證資本市場有效運(yùn)行,有著非常重要的意義。本文擬對此進(jìn)行初步的探討。
一、 內(nèi)部控制的理論發(fā)展
內(nèi)部控制具有其科學(xué)的定義和豐富的內(nèi)容,只有深刻理解內(nèi)控的內(nèi)涵才能明確如何強(qiáng)化內(nèi)控??v觀歷史上對內(nèi)部控制的理論研究大致上分為四個(gè)階段:
(一)內(nèi)部牽制階段
內(nèi)部牽制這個(gè)概念最早于1905年由L.R.Dicksee提出,他認(rèn)為,內(nèi)部牽制由三個(gè)要素構(gòu)成:
職責(zé)分工、會計(jì)記錄、人員輪換。當(dāng)時(shí)的內(nèi)部牽制是基于以下兩個(gè)基本設(shè)想:1、二個(gè)或以上的人或部門無意識地犯同樣錯誤的機(jī)會是很小的;2、二個(gè)或以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性大大低于單獨(dú)一個(gè)人或部門舞弊的可能性。實(shí)踐證明這些設(shè)想是合理的,內(nèi)部牽制機(jī)制確實(shí)有效地減少了錯誤和舞弊行為,因此在現(xiàn)代內(nèi)部控制理論中,內(nèi)部牽制仍占有重要的地位,成為有關(guān)組織機(jī)構(gòu)控制、職務(wù)分離控制
的基礎(chǔ)。
(二)內(nèi)部控制階段
1949年,美國會計(jì)師協(xié)會的
審計(jì)程序委員會在《內(nèi)部控制,一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當(dāng)局和獨(dú)立注冊會計(jì)師的重要性》的報(bào)告中,對內(nèi)部控制首次作了權(quán)威性定義:“內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施。這些方法和措施都用于保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn),檢查會計(jì)信息的準(zhǔn)確性,提高經(jīng)營效率,推動企業(yè)堅(jiān)持執(zhí)行既定的管理政策。1958年10月該委員會發(fā)布的《審計(jì)程序公告第29號》對內(nèi)部控制定義重新進(jìn)行表述,并將內(nèi)部控制劃分為會計(jì)控制和管理控制。
(三)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段
1988年美國
注冊會計(jì)師協(xié)會發(fā)布《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號》,提出了“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”是為了對實(shí)現(xiàn)特定公司目標(biāo)提供合理保證而建立的一系列政策和程序構(gòu)成的有機(jī)總體,包括控制環(huán)境、會計(jì)系統(tǒng)及控制程序三個(gè)部分?!秾徲?jì)準(zhǔn)則公告第55號》從1990年1月起實(shí)行,自此,《審計(jì)程序公告第29號》中將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計(jì)控制的提法也被“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”所取代。
(四)一體化控制階段
八十年代以來,虛假財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)有發(fā)生。為此,美國成立了“反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會”,下設(shè)專門致力于內(nèi)部控制研究的“發(fā)起組織委員會”,簡稱COSO。COSO于1992年提出了題為“內(nèi)部控制——整體框架”的研究報(bào)告,這就是著名的COSO報(bào)告。審計(jì)準(zhǔn)則委員會于1995年發(fā)布了《審計(jì)準(zhǔn)則公告第78號》,全面接受了COSO報(bào)告的觀點(diǎn),并自1997年1月起生效。新準(zhǔn)則將內(nèi)部控制定義為:“由一個(gè)企業(yè)的董事長、管理層和其他人員實(shí)現(xiàn)的過程,旨在為下列三大目標(biāo)提供合理保證:1、經(jīng)營的效果和效率(操作性目標(biāo));2、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性(信息性目標(biāo));3、符合適用的法律和”法規(guī)(遵從性目標(biāo))”。這三大目標(biāo)既能滿足不同的需要,又相互交叉。是一種“全部控制論”的概念。在COSO報(bào)告中,認(rèn)為內(nèi)部控制涵蓋了企業(yè)內(nèi)部五大組成部分的豐富內(nèi)容:控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與交流和監(jiān)督評審。這五大組成部分與前述三大目標(biāo)有機(jī)地相結(jié)合,構(gòu)成了內(nèi)部控制的完整體系。COS0報(bào)告旨在為各行各業(yè)提出這一思路的。我國的企業(yè)工作者很有必要適應(yīng)形勢,轉(zhuǎn)變觀念,從內(nèi)控的三大目標(biāo)出發(fā),去考察本單位上述五大組成部分的各個(gè)方面,看是否建立了健全的內(nèi)控制度,而且看這些制度是否得以認(rèn)真貫徹實(shí)施。
二、現(xiàn)行企業(yè).內(nèi)部控制中存在的主要問題
(一)對內(nèi)控認(rèn)識不足
改革開放二十多年來,對于國有企業(yè),只是一味地批評計(jì)劃經(jīng)濟(jì)制度管理得太嚴(yán)太死,因此在改革中十分重視經(jīng)濟(jì)權(quán)利的下放,然而,卻淡漠了經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)部的至關(guān)重要的控制機(jī)構(gòu),甚至連國有企業(yè)多年來積累的內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)也都給放掉了。事實(shí)上,并非所有企業(yè)都只是靠宏觀體制的改革才能發(fā)展的,關(guān)鍵是企業(yè)微觀領(lǐng)域的改革不能滯后于宏觀體制的改革,這也許正是為什么有的企業(yè)的在改革中充滿了生機(jī),而有的企業(yè)卻被市場所淘汰的原因所在。目前一些企業(yè)特別是有些國有企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識存在兩種傾向值得注意:一是一部分人習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式,認(rèn)為只要能夠規(guī)范化操作就行,不必考慮是否先進(jìn)。二是雖然大家意識到改革的必要性,但是容易片面強(qiáng)調(diào)改革組織結(jié)構(gòu)的重要性,忽視了控制方式的跟進(jìn)和強(qiáng)化。這就使公司的改革同微觀治理機(jī)制相脫離。不論是維持傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式,還是片面以改革取代控制的觀念,對企業(yè)的發(fā)展都是不利的,這些認(rèn)識上的偏差都將阻礙著企業(yè)內(nèi)控的發(fā)展和完善。
(二)產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明
產(chǎn)權(quán)制度改革是公
司法人治理結(jié)構(gòu)的核心,而規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu),關(guān)鍵要看董事會能否充分發(fā)揮作用。但在我國現(xiàn)階段,公司的法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善,甚至是有形無實(shí),尤其體現(xiàn)在董事會這一重要機(jī)構(gòu)沒有發(fā)揮應(yīng)用的職能。有不少國有企業(yè)在改革過程中,一味地“放權(quán)讓利”,致使原廠長負(fù)責(zé)制的領(lǐng)導(dǎo)班子現(xiàn)在既是經(jīng)理層又進(jìn)入董事會,董事會成員和經(jīng)理成員高度重疊,致使國有單位產(chǎn)權(quán)主體缺位、權(quán)責(zé)不清,加強(qiáng)內(nèi)部控制的受益主體模糊。根據(jù)有關(guān)抽樣資料
統(tǒng)計(jì),在上市公司的董事會成員中,100%為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的22.1%,50%以上為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的78.2%,董事長和總經(jīng)理一人兼任的公司占總樣本的47.7%,由此可見,公司董事會在很大程度上掌握在內(nèi)部人手中。而應(yīng)該作為所有者產(chǎn)權(quán)代表的董事會,既不能充當(dāng)所有者的“守護(hù)神”,又不能代表所有者對經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督。這種責(zé)權(quán)不分的公司治理結(jié)構(gòu),導(dǎo)致所有者對經(jīng)營者不能實(shí)施控制,作為代表公司股東的控制主體——董事會也就形同虛設(shè)。
(三)人員素質(zhì)不齊
“水至清則無魚”,內(nèi)控制度加強(qiáng)了,貪污舞弊、侵吞資產(chǎn)、弄虛作假容易了,那些私心重、想“撈一把”的法人代表以及某些員工就不那么愿意了。還有一些法制觀念淡薄的國有企業(yè)的法人代表,“嚴(yán)以律人,寬以待己”,只喜歡約束別人的“內(nèi)控制度”,而討厭約束自己的內(nèi)控制度。也有一些國企或私企法人代表的業(yè)務(wù)素質(zhì)較低,根本不懂內(nèi)控制度為何物,當(dāng)然也就談不上加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)了。讓思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)很低的人去管理企業(yè),又如何能搞好內(nèi)控建設(shè)呢?
(四)監(jiān)督機(jī)制不全
目前有很多企業(yè)監(jiān)督評審主要依靠內(nèi)審部門來實(shí)現(xiàn),而有些企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于財(cái)務(wù)部門,與財(cái)務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo),內(nèi)部審計(jì)在形式上就缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。另外,在內(nèi)審的職能上,很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作僅僅是審核會計(jì)帳目,而在內(nèi)部稽查、評價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面,卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。
三、 現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的框架設(shè)計(jì)
按照COS0內(nèi)控理論,結(jié)合我國現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制中存在的主要問題,我認(rèn)為,構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制體系可以從五個(gè)方面入手,即
(一)完善企業(yè)的控制環(huán)境
任何企業(yè)的控制活動都存在于一定的控制環(huán)境之中,控制環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。控制環(huán)境中的要素有價(jià)值觀、組織結(jié)構(gòu)、控制目標(biāo)、員工能力、激勵與誘導(dǎo)機(jī)構(gòu)、管理哲學(xué)與經(jīng)營風(fēng)格、規(guī)章制度和人事政策等等。主要的問題是管理層要充分說明內(nèi)控的完整性;公司要有積極的控制環(huán)境,使整個(gè)組織中的員工具有控制覺悟和自覺的控制態(tài)度,特別是高級管理層要積極地進(jìn)行控制;員工的能力與其責(zé)任要相匹配。控制環(huán)境中的要素很多,對對于企業(yè)來說,不是短時(shí)間內(nèi)就能改變的。要改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境,我想首先要做好如下幾項(xiàng)工作: 1、加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革。真正實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)清楚、管理科學(xué)、政企分開的現(xiàn)代企業(yè)制度,從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制制度有效建立。
2、要有明確的內(nèi)部控制主體和控制目標(biāo)。控制主體解決了由誰進(jìn)行內(nèi)部控制的問題,而控制目標(biāo)則解決了為什么要進(jìn)行控制的問題。我們知道,企業(yè)內(nèi)部由四種經(jīng)濟(jì)主體所組成,相應(yīng)地,企業(yè)內(nèi)部也有四種控制主體,即股東、經(jīng)營者、管理者和普通員工,這四種控制主體都有各自的控制目標(biāo),股東的目標(biāo)是財(cái)富最大化、財(cái)產(chǎn)安全、能獲得如實(shí)報(bào)告;經(jīng)營者的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)既定的經(jīng)營目標(biāo)、不斷增加經(jīng)營效益;管理者的目標(biāo)是完成責(zé)任目標(biāo)、資產(chǎn)安全、獲得業(yè)務(wù)運(yùn)行的真實(shí)報(bào)告。只有在控制主體及其控制目標(biāo)明確情況下,才能實(shí)施有效控制。
3、要有先進(jìn)的管理控制方法和高素質(zhì)的管理人才。管理控制方法作為管理當(dāng)局對其他人的授權(quán)使用情況直接控制和整個(gè)公司活動實(shí)行監(jiān)督的一種方法,包括很多內(nèi)容:如,制定企業(yè)各項(xiàng)管理制度、編制各項(xiàng)計(jì)劃、業(yè)績與計(jì)劃考評、調(diào)查與糾正偏離期望值的差異等,這些方法對于不同規(guī)模和不同復(fù)雜程度的企業(yè)均十分重要。要具有先進(jìn)的管理控制方法,還需輔以積極的人事政策,要能培養(yǎng)和引進(jìn)一批具有高素質(zhì)、掌握先進(jìn)的管理方法的人才隊(duì)伍,來改善企業(yè)的經(jīng)營管理觀念、方式和風(fēng)格,培養(yǎng)全體員工良好的道德觀、價(jià)值觀和全員控制意識,從而形成一個(gè)特定的企業(yè)文化氛圍。
(二)進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評估
控制環(huán)境中包括的要素很多,但考慮成本效益原則,并不是所有的要素都有采取內(nèi)部控制的價(jià)值,只需針對那些具有風(fēng)險(xiǎn)并且會影響有關(guān)控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可控要素進(jìn)行控制。在風(fēng)險(xiǎn)評估中可以采用如下的風(fēng)險(xiǎn)管理模型:
工作目標(biāo)-風(fēng)險(xiǎn)評估-控制風(fēng)險(xiǎn)的措施
工作目標(biāo)是風(fēng)險(xiǎn)評估的起點(diǎn),是控制環(huán)境中的要素,只有明確工作目標(biāo),才能識別控制環(huán)境的各個(gè)要素中,哪些要素存在影響工作目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn),通過對風(fēng)險(xiǎn)程度的評估,采取積極有效的控制措施,保證其工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。下面以財(cái)務(wù)部為例,按照風(fēng)險(xiǎn)管理模式對財(cái)務(wù)部可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估。
1、財(cái)務(wù)部的工作目標(biāo)。財(cái)務(wù)部屬于企業(yè)的管理層,其工作目標(biāo)是為董事會和經(jīng)理層提供及時(shí)、準(zhǔn)確、完整的財(cái)務(wù)報(bào)告。
2、風(fēng)險(xiǎn)評估。為了能夠達(dá)到財(cái)務(wù)部的工作目標(biāo),在分析控制環(huán)境中的各個(gè)要素時(shí)就可能發(fā)現(xiàn):
(1)人員素質(zhì)不高,不能按照
會計(jì)法規(guī)做事。
(2)越權(quán)管理,讓不該做某事的人做了事,如,出納既做現(xiàn)金賬又負(fù)責(zé)支付現(xiàn)金; 而應(yīng)該做事的人卻不能在正確的時(shí)間里去做事,如總賬會計(jì)到月底還不能完成上個(gè)月的會計(jì)報(bào)表。
(3)信息系統(tǒng)發(fā)生錯誤,從而提供了不正確的數(shù)據(jù)。 由此可見,控制環(huán)境因素中人員和信息系統(tǒng)可能成為引起財(cái)務(wù)報(bào)告不及時(shí)、不準(zhǔn)確、不完整的風(fēng)險(xiǎn)要素,因此,財(cái)務(wù)部應(yīng)該對這兩個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行評估,以便在下一環(huán)節(jié)中采取有效的控制措施。
(三)設(shè)立良好的控制活動
控制活動是確保管理階層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序??刂苹顒映霈F(xiàn)在整個(gè)企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層與各種職能部門,涉及的控制對象包括人、財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷等各個(gè)方面,而控制措施是針對各關(guān)鍵控制點(diǎn)而制定的,因此,企業(yè)在制定控制活動時(shí)關(guān)鍵就是要抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)。仍以財(cái)務(wù)部為例,對可能影響到財(cái)務(wù)部工作目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的人員和信息系統(tǒng)這兩個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)實(shí)施控制。
1、針對人員的控制活動
(1)職責(zé)分離
財(cái)務(wù)部應(yīng)按照職責(zé)分離原則劃分各個(gè)人的工作,特別是一些不相容職務(wù)要實(shí)行嚴(yán)格分離。如,記錄現(xiàn)金收入和支出的人員不應(yīng)負(fù)責(zé)調(diào)節(jié)銀行賬戶;出納人員的稽核、會計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)帳目的登記工作的
崗位不能由一人負(fù)責(zé);在手工會計(jì)系統(tǒng)中,登記應(yīng)收賬款的總賬和登記顧客明細(xì)帳的崗位應(yīng)該分離等。通過職責(zé)分離可以有效降低控制風(fēng)險(xiǎn),比如:將處理現(xiàn)金支出交易同調(diào)節(jié)銀行帳戶崗位分離,可以降低不記錄支票付款的風(fēng)險(xiǎn);將資產(chǎn)保管和資產(chǎn)會計(jì)記錄崗位分離,可以降低盜竊的風(fēng)險(xiǎn)等。
(2)工作流程
明確每個(gè)崗位的職責(zé),使每一個(gè)人的工作能自動地相互檢查另一個(gè)人或更多人的工作,從而達(dá)到相互牽制的目的。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo),財(cái)務(wù)部應(yīng)為每一個(gè)崗位設(shè)計(jì)工作流程圖,工作流程圖中明確規(guī)定每個(gè)人應(yīng)該做什么、如何做、何時(shí)做以及正確進(jìn)行工作的結(jié)果等。工作流程圖將管理的過程進(jìn)行了標(biāo)準(zhǔn)化,也就是說:要能夠達(dá)到讓不同的人按照工作流程圖去做同樣的工作,得到的工作結(jié)果將是相同的。
(3)票據(jù)與記錄控制
票據(jù)是證明交易發(fā)生和交易的價(jià)格、性質(zhì)及條件的證據(jù)。實(shí)行票據(jù)保管、收款與會計(jì)記錄人員的崗位分離;對所有票據(jù)(包括發(fā)票、支票、收據(jù)、工時(shí)記錄等)進(jìn)行預(yù)先連續(xù)編號,在此制度下,所有作廢的票據(jù)都要妥善保存,對已經(jīng)使用的票據(jù)能夠有會計(jì)人員進(jìn)行定期銷號,并及時(shí)與票據(jù)保管人員進(jìn)行核對,以防止交易漏記或重復(fù)記錄現(xiàn)象,保證全部收入、結(jié)算款項(xiàng)等能夠及時(shí)準(zhǔn)確入賬。
(4)資產(chǎn)接觸與記錄使用
資產(chǎn)接觸與記錄使用主要是指限制接近資產(chǎn)和接近重要記錄,以保證資產(chǎn)和記錄的安全。保護(hù)資產(chǎn)和記錄安全的重要措施是采用實(shí)物防護(hù)措施。比如,將存貨存入倉庫以防偷盜,如果這一倉庫由勝任的職工管理,還能夠減少存貨的殘損;對憑證和記錄進(jìn)行實(shí)物安全保護(hù),能夠有效降低由于憑證和記錄的丟失而重新建立所需支付的成本,而且如果要是應(yīng)收賬款的主要檔案被毀,則恐怕難以彌補(bǔ)。因此,為了防止這些損失,支付一些成本對資產(chǎn)和記錄實(shí)施必要的保護(hù)還是十分必要的。
(5)績效考評
財(cái)務(wù)部定期舉行績效考評會議,作為對財(cái)務(wù)部工作目標(biāo)完成情況的事后控制,不僅可以總結(jié)一定時(shí)期的工作成果,同時(shí)也是發(fā)現(xiàn)問題、改進(jìn)工作的過程。通過績效考評,配合一些必要的獎懲措施,將整個(gè)財(cái)務(wù)部的工作目標(biāo)與個(gè)人工作目標(biāo)緊密地聯(lián)系在一起,財(cái)務(wù)部的工作目標(biāo)將通過個(gè)人工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而達(dá)到,即整個(gè)團(tuán)隊(duì)的成功才是整個(gè)部門或公司的成功。 (6)獨(dú)立稽核人都有可能由于偶然疏忽發(fā)生錯誤,為了避免此類錯誤的發(fā)生,每一個(gè)人完成的工作將由與此工作沒有直接關(guān)系的另一個(gè)人或部門進(jìn)行驗(yàn)證、審核。比如,手工發(fā)票、工資計(jì)算表、成本計(jì)算單等的正確性審核;銀行存款余額調(diào)節(jié)表、現(xiàn)金盤點(diǎn)表、存貨盤點(diǎn)表等與會計(jì)記錄的比較,都對防止會計(jì)差錯的發(fā)生有利。
2、針對信息系統(tǒng)的控制活動
信息系統(tǒng)已成為現(xiàn)代企業(yè)管理不可或缺的部分,隨著
電子商務(wù)的發(fā)展,信息系統(tǒng)的作用越來越重要。在信息系統(tǒng)的日常使用中,主要通過權(quán)限控制、數(shù)據(jù)錄入/輸出控制、手工憑證的控制等方式進(jìn)行。
(四)建立廣泛的信息與交流
信息與交流,就是向企業(yè)內(nèi)各級主管部門(人員)、其他相關(guān)人員,以及企業(yè)外的有關(guān)部門(人員)及時(shí)提供信息,通過信息交流,使企業(yè)內(nèi)部的員工能夠清楚地了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度,知道其所承擔(dān)的責(zé)任,并及時(shí)取得和交換他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息。在信息方面,要注意內(nèi)部信息和外部信息的搜集和整理;在交流方面也要注意內(nèi)部和外部信息的交流渠道和方式;在信息技術(shù)的發(fā)展中注意控制信息系統(tǒng)。要建立一個(gè)廣泛而有效的信息與交流系統(tǒng),應(yīng)該遵循以下原則:
1、一個(gè)有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要充分的和全面的內(nèi)部財(cái)務(wù)、經(jīng)營和遵從方面的數(shù)據(jù),以及關(guān)于外部市場與決策相關(guān)的事件和條件的信息。這些信息應(yīng)當(dāng)可靠、及時(shí)、可獲,并能以前后一致的形式規(guī)范地提供使用。
2、有效的內(nèi)控需要建立可靠的信息系統(tǒng),涵蓋公司的全部重要活動。
3、有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要有效的交流渠道,確保所有員工充分理解和堅(jiān)持現(xiàn)行政策和程序,影響他們的職責(zé),并確保其他的相關(guān)信息傳達(dá)到應(yīng)被傳達(dá)到的人員。
(五)加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評審
監(jiān)督與評審是經(jīng)營管理部門對內(nèi)控的管理監(jiān)督和內(nèi)審監(jiān)察部門對內(nèi)控的再監(jiān)督與再評價(jià)活動的總稱。要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好,內(nèi)部控制過程就必須被施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。監(jiān)督是一種隨著時(shí)間的推移而評估制度執(zhí)行質(zhì)量的過程。監(jiān)督評審可以是持續(xù)性的或分別單獨(dú)的,也可以是兩者結(jié)合起來進(jìn)行的。主要應(yīng)關(guān)注監(jiān)督評審程序的合理性、對內(nèi)控缺陷的報(bào)告和對政策程序的調(diào)整等等。在監(jiān)督評審活動和缺陷的糾正方面應(yīng)當(dāng)遵循下述原則:
1、應(yīng)當(dāng)不斷地在日常工作中監(jiān)督評審內(nèi)控的總體效果。對主要風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督評審應(yīng)當(dāng)是公司日?;顒拥囊徊糠帧?nbsp;
2、對內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行有效和全面的內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)審要獨(dú)立進(jìn)行,配備稱職和得力的人員,應(yīng)得到適合的培訓(xùn),內(nèi)審作為內(nèi)控系統(tǒng)監(jiān)督評審的一部分,應(yīng)當(dāng)向董事會或其審計(jì)委員會直接報(bào)告工作。
3、不論是經(jīng)營層或是其他控制人員發(fā)現(xiàn)了內(nèi)控的缺陷,都應(yīng)當(dāng)及時(shí)地向適當(dāng)?shù)墓芾韺訄?bào)告,并使其得到果斷處理,要樹立全員控制意識,幫助企業(yè)更有效地實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo),促進(jìn)企業(yè)控制環(huán)境的建立,為改進(jìn)內(nèi)控制度提供建設(shè)性建議,實(shí)現(xiàn)組織預(yù)期達(dá)到的內(nèi)控水平。
(責(zé)任編輯:中大編輯)
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