Maintain awareness of potential for fraud when conducting an engagement在實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，要保持防范潛在舞弊的意識(shí)

　　a.Notice indicators or symptoms of fraud注意舞弊的跡象和征兆

　　b.Design appropriate engagement steps to address significant risk of fraud設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)業(yè)務(wù)步驟以應(yīng)對(duì)重大的舞弊風(fēng)險(xiǎn)

　　c.Employ audit tests to detect fraud采用審計(jì)測(cè)試以發(fā)現(xiàn)舞弊

　　d.Determine if any suspected fraud merits investigation確定是否應(yīng)對(duì)任何可疑的舞弊點(diǎn)進(jìn)行調(diào)查

　　根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的界定，舞弊是包含一系列以蓄意欺騙為特征的違規(guī)或違法行為，是由組織內(nèi)部和外部人員為直接或間接謀取個(gè)人利益而實(shí)施的犯罪行為。

　　[插注]

　　舞弊是有意識(shí)的；錯(cuò)誤則是無(wú)意的；

　　2.1 舞弊審計(jì)的動(dòng)因

　　· 一些非常規(guī)性交易和記錄遺漏所發(fā)出的警告信號(hào)。

　　· 管理層期望通過(guò)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)能減少雇員舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.2 根據(jù)《標(biāo)準(zhǔn)》，“內(nèi)部審計(jì)師有責(zé)任通過(guò)審查和評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)是否健全和有效，來(lái)揭露組織內(nèi)各經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)部門(mén)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)和舞弊”。

　　2.2.1 阻止舞弊的措施包括預(yù)防舞弊的發(fā)生和在舞弊發(fā)生后將影響降低到最低，而內(nèi)部控制制度是預(yù)防舞弊發(fā)生的第一道防線，也是發(fā)現(xiàn)舞弊的首要手段，因此，內(nèi)部審計(jì)師在盡量減少舞弊對(duì)組織的影響方面發(fā)揮著重要的作用。但應(yīng)該注意，建立控制制度以及維護(hù)制度有效性的首要責(zé)任應(yīng)該屬于管理層。

　　2.2.2 內(nèi)部審計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任包括：（1）確認(rèn)有關(guān)舞弊已經(jīng)發(fā)生的征兆或跡象；（2）確認(rèn)允許舞弊發(fā)生的控制弱點(diǎn)；（3）評(píng)估舞弊征兆或跡象的充分性以決定是否實(shí)施舞弊調(diào)查。

　　典型例題

　　【例題】下列不屬于內(nèi)部審計(jì)師防止舞弊的責(zé)任的是：

　　a.確定組織環(huán)境是否有利于增強(qiáng)控制意識(shí)。

　　b.保證防止舞弊的發(fā)生。

　　c.了解可能發(fā)生舞弊的活動(dòng)。

　　d.評(píng)估管理層為防止舞弊而采取措施的有效性。

　　【例題】根據(jù)《標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)師有責(zé)任協(xié)助發(fā)現(xiàn)舞弊，下列哪項(xiàng)最好地描述了內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)如何履行這種職責(zé)：

　　a.在對(duì)可能的舞弊進(jìn)行調(diào)查時(shí)與安全人員和法律執(zhí)行機(jī)構(gòu)配合。

　　b.每次審計(jì)中都對(duì)舞弊進(jìn)行測(cè)試并盡可能進(jìn)行追查。

　　c.協(xié)助設(shè)計(jì)控制系統(tǒng)以防止舞弊。

　　d.評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)在防止?jié)撛陲L(fēng)險(xiǎn)暴露方面的充分性和有效性。

　　2.3 注意舞弊的跡象和征兆

　　2.3.1 為了發(fā)現(xiàn)舞弊，內(nèi)部審計(jì)師需要具備充分的知識(shí)以關(guān)注和了解舞弊發(fā)生的信號(hào)或征兆，并且能夠辨別各種舞弊類(lèi)型以及評(píng)估舞弊發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)水平。

　　例如：

　　· 了解《標(biāo)準(zhǔn)》、《實(shí)務(wù)公告》及其他權(quán)威性法律資料中有關(guān)對(duì)舞弊的定義；

　　· 了解舞弊的征兆或信號(hào)（“紅旗標(biāo)志”）；

　　[補(bǔ)充內(nèi)容：紅旗標(biāo)志]

　　什么是紅旗標(biāo)志法

　　“紅旗”標(biāo)志法，也稱(chēng)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素法，是尋找和分析舞弊信號(hào)的很重要的的方法。該方法是以一整套文字表達(dá)的方式，指出在這種條件下舞弊發(fā)生率會(huì)比較高，而標(biāo)志是在總結(jié)以往舞弊的基礎(chǔ)上得出的。

　　管理舞弊方面的主要“紅旗”

　　①被審計(jì)單位管理人員遭受異常壓力或期望業(yè)績(jī)；

　　②資金短缺，影響營(yíng)運(yùn)周轉(zhuǎn)；

　?、畚醇咏忉尩膶?shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)政策變更；

　?、芄芾韺拥男匠昱c經(jīng)營(yíng)成果掛鉤；

　?、輰?shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)人員或信息技術(shù)人員等變動(dòng)頻繁，或不具備勝任能力；

　?、薮嬖诋惓＝灰谆虼罅康恼{(diào)賬項(xiàng)目；

　?、邔徲?jì)人員難以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)等。

　　紅旗標(biāo)志法的評(píng)價(jià)：

　　紅旗標(biāo)志法的實(shí)質(zhì)是組織內(nèi)的管理層在總結(jié)以往舞弊情況發(fā)生的基礎(chǔ)上，整理歸納一整套舞弊發(fā)生的可能性最高的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，并用文字將之展示出來(lái)，以警示他人注意舞弊發(fā)生的可能性經(jīng)及發(fā)生的特征和基本善。當(dāng)然，這種警示內(nèi)容表現(xiàn)為組織內(nèi)部控制系統(tǒng)薄弱的一些主要環(huán)節(jié)，它的完整性和準(zhǔn)確性受“紅旗”標(biāo)志制作者的經(jīng)驗(yàn)、專(zhuān)業(yè)知識(shí)，工作深度和廣度等相關(guān)因素的影響，因而，“紅旗”標(biāo)志法在舞弊審計(jì)工作中的使用具有一定的局限性。

　　· 能夠確認(rèn)審計(jì)委托單位最可能發(fā)生的舞弊類(lèi)型，同時(shí)能夠評(píng)估該委托單位存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.3.2 《實(shí)務(wù)公告》1210.A2—1認(rèn)定通常存在兩種舞弊行為：為組織謀利的舞弊行為，例如為了人為提升股票價(jià)格而編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的行為；在損失組織利益的前提下，為組織內(nèi)部或外部的個(gè)人謀利的舞弊行為，例如盜用公款。

　　2.3.2.1 員工舞弊的征兆

　　· 超支采購(gòu)或奢侈的生活方式；

　　· 無(wú)法解釋的情緒波動(dòng)或復(fù)雜行為；

　　· 承受壓力過(guò)大；

　　· 具有使他們的盜竊行為合理化的能力；

　　· 能夠利用內(nèi)部控制的弱項(xiàng)以掩蓋自己的舞弊行為；

　　· 不愿意請(qǐng)假或離開(kāi)崗位；

　　· 在工作中，長(zhǎng)期士氣低下；

　　· 與賣(mài)主之間存在不正常的親密關(guān)系或突然換掉一個(gè)長(zhǎng)期賣(mài)主；

　　· 沉重的個(gè)人債務(wù)跡象。

　　2.3.2.2 組織舞弊的征兆

　　· 分批采購(gòu)；

　　· 遺失或破壞記錄和文件；

　　· 太多的“取消”或“退款”現(xiàn)象；

　　· 財(cái)務(wù)經(jīng)理和執(zhí)行官頻繁變動(dòng)；

　　· 現(xiàn)金流失；

　　· 銷(xiāo)售量和收入減少；

　　· 應(yīng)付和應(yīng)收賬款增加；

　　· 不正常或重復(fù)的票據(jù)背書(shū)；

　　· 存貨和銷(xiāo)售成本增加；

　　· 經(jīng)常對(duì)收入和支出重新分類(lèi)；

　　· 沒(méi)有完全解決暫記事項(xiàng)或解決不及時(shí)；

　　· 沒(méi)有任何說(shuō)明就注銷(xiāo)暫記事項(xiàng)；

　　· 壞賬增多；

　　· 賬目在年底作重大調(diào)整；

　　· 長(zhǎng)期未兌現(xiàn)支票；

　　· 大量的顧客投訴；

　　· 缺少附件的支出；

　　· 錯(cuò)誤或不正確的實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)記錄；

　　· 以劣質(zhì)貨物作為替代品；

　　· 沒(méi)有及時(shí)完成銀行調(diào)節(jié)表；

　　· 有關(guān)利益沖突的謠言；

　　· 使用單方取得的合同；

　　· 不現(xiàn)實(shí)的業(yè)績(jī)預(yù)測(cè)；

　　· 員工士氣長(zhǎng)期低下；

　　2.3.3 內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該能夠辨別出催生舞弊發(fā)生的各種因素。

　　一般來(lái)說(shuō)，容許或助長(zhǎng)舞弊發(fā)生的因素包括：

　　· 無(wú)效的或松散的內(nèi)部控制，例如：缺乏適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離；對(duì)資產(chǎn)的接觸缺少限制；由于缺少人手或人員不具備資格而無(wú)法實(shí)行既定的控制制度；缺少賬實(shí)核對(duì)程序；未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)履行交易合同；具有利用應(yīng)用程序繞過(guò)控制的能力；使用未經(jīng)測(cè)試的非正規(guī)供貨商提供的軟件，等等；

　　· 糟糕的管理理念；

　　· 糟糕的財(cái)務(wù)狀況；

　　· 低水平的雇員行為準(zhǔn)則；

　　· 道德規(guī)范的缺失；

　　· 新雇員背景調(diào)查的缺乏；

　　· 雇員后續(xù)支持性教育的缺乏；

　　· 其他因素，例如：雇員流動(dòng)頻率很高，即將進(jìn)行的公司合并，對(duì)主要雇員的過(guò)分信任，等等。

　　此外，內(nèi)部審計(jì)師需要注意職員之間相互串通，流動(dòng)資產(chǎn)的存在（例如現(xiàn)金、具有高流通性的商品等）也會(huì)助長(zhǎng)舞弊的發(fā)生。

　　2.3.4 通常認(rèn)為有三種情況可能會(huì)增加舞弊發(fā)生的可能性，它們是機(jī)會(huì)、動(dòng)機(jī)和合理化。

　　2.3.4.1 機(jī)會(huì)：

　　· 制度是為適應(yīng)特定情況而制定的。但是，還是會(huì)存在出現(xiàn)錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)或者出現(xiàn)導(dǎo)致控制失敗的情況。

　　·無(wú)效控制制度或缺乏控制制度是增加舞弊發(fā)生機(jī)會(huì)的誘因。例如，制定一套系統(tǒng)來(lái)保護(hù)資產(chǎn)，但是該系統(tǒng)缺少一項(xiàng)重要的控制環(huán)節(jié)。任何了解這一缺陷的人都可以不費(fèi)力氣就可以得到他們想要的東西。

　　· 任何處于一定權(quán)力位置的人都會(huì)擁有規(guī)避已存在控制制度的機(jī)會(huì)；因?yàn)橄聦倩蜉^弱的控制可以幫助他們繞過(guò)這些規(guī)定。

　　2.3.4.2 動(dòng)機(jī)（也被稱(chēng)為激勵(lì)或壓力）：

　　· 當(dāng)人們可以使其行為合理化時(shí)，就需要有一種動(dòng)機(jī)促使他們這樣做。

　　· 權(quán)威是最強(qiáng)烈的動(dòng)機(jī)。權(quán)威能夠使人輕松獲得家人或同伴的尊重。例如，很多計(jì)算機(jī)迷實(shí)施計(jì)算機(jī)舞弊就是要顯示其能力而不是有意要造成損失。

　　· 另外一種動(dòng)機(jī)是要滿足某種愿望，例如貪婪或成癮。

　　· 第三種動(dòng)機(jī)是壓力，既可能來(lái)自于自身壓力，又可能來(lái)自于外部壓力。

　　2.3.4.3 合理化：

　　· 很多人自認(rèn)為是個(gè)好人，即使他們偶然也會(huì)做壞事。為了使自己確信自己依舊是個(gè)好人，他們往往努力使行為合理化或否認(rèn)自己曾經(jīng)做過(guò)的事。

　　· 有些人會(huì)做一些事情，這些事情是組織所不能接受的，然而符合其自身的文化要求或者是其以前雇主所接受的。結(jié)果，這些人就不能遵守那些對(duì)他們來(lái)說(shuō)不合理的規(guī)定。

　　· 有些人在生活中會(huì)遇到經(jīng)濟(jì)拮據(jù)，會(huì)沉迷于耗費(fèi)很大的嗜好，或者面對(duì)其他壓力。所以，他們會(huì)自我安慰地想象：他們只是借錢(qián)而已，當(dāng)生活改善后，會(huì)返還這些錢(qián)的。

　　· 另外一些人會(huì)覺(jué)得偷竊公司的財(cái)物不是一件壞事，從而不會(huì)帶有個(gè)人感情來(lái)看待這樣的行為。

　　2.3.5 雖然內(nèi)部審計(jì)師不可能了解導(dǎo)致舞弊發(fā)生的具體動(dòng)機(jī)，但他們應(yīng)該充分了解內(nèi)部控制制度以辨別發(fā)生舞弊的機(jī)會(huì)有多大。內(nèi)部審計(jì)師還應(yīng)該了解舞弊技巧和舞弊概要，能夠意識(shí)到預(yù)示舞弊發(fā)生的征兆并且知道如何去阻止這些征兆的發(fā)生。

　　典型例題

　　【例題】以下哪項(xiàng)表明市場(chǎng)部可能存在舞弊？

　　a.有些向新供應(yīng)商支付的較大數(shù)額貨款沒(méi)有文件記錄。

　　b.經(jīng)理的生活水平似乎超過(guò)了一個(gè)市場(chǎng)部經(jīng)理薪金所能維持的范圍。

　　c.為了鼓勵(lì)創(chuàng)新，管理者創(chuàng)造了一個(gè)“相當(dāng)寬松‘’的控制環(huán)境。

　　d.以上三項(xiàng)都對(duì)。

　　【例題】以下哪項(xiàng)最有可能被認(rèn)為是舞弊的征兆？

　　a.管理層在不友好地被更換之后又復(fù)職。

　　b.財(cái)務(wù)主管的頻繁更換。

　　c.向新市場(chǎng)的快速擴(kuò)張。

　　d.政府對(duì)組織的納稅申報(bào)審計(jì)。

　　【例題】某公司正向新市場(chǎng)拓展，在這一領(lǐng)域便利性支出（即賄賂）是常見(jiàn)的活動(dòng)。公司政策嚴(yán)禁發(fā)生這種活動(dòng)，并且內(nèi)部審計(jì)師被要求幫助證實(shí)是否發(fā)生了這類(lèi)支出。下列哪項(xiàng)表明可能發(fā)生了這類(lèi)活動(dòng)？

　　a.娛樂(lè)費(fèi)用增長(zhǎng)了150%。

　　b.公司外部審計(jì)師與當(dāng)?shù)匾患夜矔?huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂合同，對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地觀察。

　　c.在公司范圍內(nèi)實(shí)行獨(dú)家貨源采購(gòu)政策。

　　d.向以前未被雇傭過(guò)的人支付許多大額咨詢費(fèi)用。

　　【例題】下列哪項(xiàng)最不可能表明部門(mén)存在銷(xiāo)售舞弊？

　　a.部門(mén)經(jīng)理報(bào)酬的絕大部分取絕于上報(bào)的部門(mén)利潤(rùn)。

　　b.年終過(guò)后存在大量的銷(xiāo)售退回記錄。

　　c.內(nèi)部審計(jì)師對(duì)銷(xiāo)售發(fā)票進(jìn)行隨機(jī)抽樣，但無(wú)法找到十一、十二月份的大量與銷(xiāo)售業(yè)務(wù)相應(yīng)的運(yùn)輸憑單。

　　d.本年度該部門(mén)的一大主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手破產(chǎn)了。

　　【例題】若內(nèi)部審計(jì)師仍懷疑存在虛構(gòu)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)以虛增上報(bào)利潤(rùn)的情形，下列哪項(xiàng)審計(jì)程序最無(wú)效？

　　a.進(jìn)行實(shí)物盤(pán)點(diǎn)

　　b.按月編制存貨清單并根據(jù)永續(xù)盤(pán)存記錄調(diào)查反常的存貨變動(dòng)情況。

　　c.按月編制銷(xiāo)售變動(dòng)狀況及毛利明細(xì)表，通過(guò)調(diào)查有關(guān)銷(xiāo)售的支持性文件來(lái)檢查存在超常銷(xiāo)售額及超常毛利的月份。

　　d.對(duì)年終銷(xiāo)售及購(gòu)貨業(yè)務(wù)進(jìn)行截止性測(cè)試（Cut—off tests）。

　　2.4 設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)業(yè)務(wù)步驟以應(yīng)對(duì)重要的舞弊風(fēng)險(xiǎn)

　　內(nèi)部審計(jì)師在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)審慎性。即：只要內(nèi)部審計(jì)師接受并實(shí)施二項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)委托業(yè)務(wù)，就應(yīng)考慮發(fā)生實(shí)質(zhì)性違規(guī)或不守法行為的可能性。因此，在計(jì)劃實(shí)施審計(jì)階段，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該依據(jù)客戶的經(jīng)營(yíng)宗旨、市場(chǎng)、文化、運(yùn)營(yíng)、職員和管理來(lái)確定最可能發(fā)生的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。在辨別出最可能發(fā)生的舞弊類(lèi)型后，內(nèi)部審計(jì)師要制定適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)步驟來(lái)確定控制制度是否適當(dāng)、是否發(fā)揮作用阻止舞弊的發(fā)生、認(rèn)定的舞弊行為是否正在發(fā)生。為有效確認(rèn)對(duì)某一特定客戶來(lái)說(shuō)的具體舞弊風(fēng)險(xiǎn)，要求內(nèi)部審計(jì)師像犯罪分子一樣地思考，即自我提問(wèn)“如果我管理公司或在公司中工作，我會(huì)為了公司利益或者為了損害公司利益（為了個(gè)人）而努力實(shí)施什么樣的舞弊行為？如果我決定實(shí)施那樣的舞弊行為，我將如何盡力保證獲得最大的成功？”

　　根據(jù)《實(shí)務(wù)公告》1210.A2，內(nèi)部審計(jì)師要具有足夠的能識(shí)別舞弊跡象發(fā)生的知識(shí)，但不應(yīng)該期望內(nèi)部審計(jì)師擁有的舞弊知識(shí)與專(zhuān)職負(fù)責(zé)發(fā)現(xiàn)和調(diào)查舞弊的人員所具備的知識(shí)一樣豐富和嫻熟。同時(shí)，審計(jì)程序本身，即使是遵循了應(yīng)有的職業(yè)審慎性，也不能保證一定會(huì)發(fā)現(xiàn)存在的舞弊問(wèn)題。

　　內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該充分考慮成本與效益因素。沒(méi)有任何組織能夠完全擺脫舞弊風(fēng)險(xiǎn)。建立控制制度只是將舞弊風(fēng)險(xiǎn)降低到一個(gè)合理的最低水平。在控制制度的建立成本與其產(chǎn)生的效果之間應(yīng)該取得平衡。例如，建立需要耗費(fèi)100萬(wàn)資金的程序僅僅是為了減少鉛筆丟失的風(fēng)險(xiǎn)是不符合成本效益原則的。

　　2.4.1 內(nèi)部審計(jì)師通過(guò)檢查和評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性和有效性，來(lái)確定這些系統(tǒng)與組織中各個(gè)部門(mén)內(nèi)存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)范圍是否相適應(yīng)，能否阻止舞弊的發(fā)生。

　　為完成這一重要責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該確定：

　　· 組織環(huán)境能否促進(jìn)控制意識(shí)的增強(qiáng)；

　　· 組織是否建立了切實(shí)可行的目標(biāo)；

　　· 是否制定了書(shū)面政策，對(duì)明令禁止的活動(dòng)以及發(fā)現(xiàn)違法現(xiàn)象后所要采取的措施進(jìn)行了說(shuō)明；

　　· 是否建立和維護(hù)了適當(dāng)?shù)慕灰资跈?quán)政策；

　　· 是否制定了有關(guān)政策、程序，編制了報(bào)告以及采取了其他手段來(lái)監(jiān)督各種活動(dòng)，保護(hù)資產(chǎn)，尤其是高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域的活動(dòng)和資產(chǎn)；

　　· 溝通交流渠道能否為管理層提供充分可靠的信息來(lái)源；

　　· 是否需要提出有關(guān)建立和強(qiáng)化控制制度（符合成本效益原則）的建議。

　　2.4.2 如果內(nèi)部審計(jì)師注意到某些舞弊已經(jīng)發(fā)生的征兆或注意到控制弱點(diǎn)之后，應(yīng)決定是否需要采取進(jìn)一步的行動(dòng)，例如擴(kuò)展審計(jì)程序，擴(kuò)大審計(jì)范圍，或提出進(jìn)行調(diào)查的建議，以確定是否有理由懷疑發(fā)生了舞弊。這些征兆可能來(lái)源于管理層已建立的控制系統(tǒng)的實(shí)施結(jié)果，也可能來(lái)源于內(nèi)部審計(jì)師所實(shí)施的檢查結(jié)果；既可能來(lái)源于組織內(nèi)部，也可能來(lái)源于組織外部。

　　《實(shí)務(wù)公告》2100-6“電子商務(wù)活動(dòng)的控制和審計(jì)實(shí)施”中列舉了內(nèi)部審計(jì)師在審計(jì)電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)情況時(shí)應(yīng)該關(guān)注的活動(dòng)：

　　· 未經(jīng)授權(quán)的資金往來(lái)；

　　· 重復(fù)支付資金；

　　· 拒絕簽發(fā)或接收訂單，拒絕接收貨物或支付貨款；

　　· 例外報(bào)告或程序，以及后續(xù)活動(dòng)的有效性；

　　· 數(shù)字式簽名：是否用于所有交易事項(xiàng)？誰(shuí)授權(quán)的簽名？誰(shuí)可以接觸到這些簽名？

　　· 病毒和黑客襲擊防護(hù)（例如歷史文件、工具的使用）；

　　· 接觸權(quán)：是否定期進(jìn)行檢查？在職員變動(dòng)后是否及時(shí)修改？

　　· 未經(jīng)授權(quán)的人員介入交易的歷史記錄。

　　2.4.3 如果內(nèi)部審計(jì)師已經(jīng)具有足夠的證據(jù)懷疑存在舞弊行為，這時(shí)要通知組織內(nèi)適當(dāng)?shù)臋?quán)力機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)師可以建議實(shí)施在此環(huán)境下被認(rèn)為是必要的任何舞弊調(diào)查程序。此后，內(nèi)部審計(jì)師還應(yīng)采取后續(xù)程序來(lái)檢查內(nèi)部審計(jì)職責(zé)是否得到履行。

　　《標(biāo)準(zhǔn)》不僅要求內(nèi)部審計(jì)師在實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，精通業(yè)務(wù)，保持職業(yè)審慎性，而且還明確管理層也要承擔(dān)責(zé)任。管理層不僅要負(fù)責(zé)在組織內(nèi)部建立一種良好的道德氛圍，制定適當(dāng)?shù)目刂浦贫?，而且還要授予審計(jì)師某些權(quán)限，否則審計(jì)師無(wú)法承擔(dān)發(fā)現(xiàn)舞弊征兆的責(zé)任。具體來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)師必須得到授權(quán)有：

　　· 檢查和評(píng)論年度報(bào)告；

　　· 審計(jì)所有咨詢合同（合同方面尤其容易出現(xiàn)多支付款項(xiàng)問(wèn)題。合同中應(yīng)該包括審計(jì)權(quán)力的條款）；

　　·分析組織程序；

　　· 檢查經(jīng)理批準(zhǔn)的交易事項(xiàng)；

　　· 獲得接近董事活動(dòng)委員會(huì)的權(quán)利；

　　· 檢查與分支機(jī)構(gòu)和關(guān)聯(lián)組織的交易；

　　· 測(cè)試支持財(cái)務(wù)報(bào)告的文件；

　　· 監(jiān)督組織文件保存政策的遵守情況；

　　· 詢問(wèn)管理層有關(guān)非法政治捐款的事；

　　· 檢查費(fèi)用賬戶；

　　2.4.4 內(nèi)部審計(jì)師實(shí)施舞弊調(diào)查時(shí)，應(yīng)該采用一些審計(jì)測(cè)試技術(shù)及方法，收集與被發(fā)現(xiàn)舞弊征兆相關(guān)的足夠證據(jù)和材料。一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)師通常采用分析性程序來(lái)發(fā)現(xiàn)舞弊征兆，包括趨勢(shì)分析、比率分析和檢查交易事項(xiàng)。

　　2.4.5 在得出審計(jì)調(diào)查結(jié)論后，要及時(shí)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、結(jié)論、建議和所應(yīng)采取的糾正措施。

　　典型例題

　　【例題】在一次審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)師發(fā)現(xiàn)一個(gè)陰謀，某零售企業(yè)的倉(cāng)庫(kù)主任和采購(gòu)代表將約$500，000的商品運(yùn)到自己的倉(cāng)庫(kù)并出售給第三方。該舞弊行為早先并未被發(fā)現(xiàn)，因?yàn)閭}(cāng)庫(kù)主任（在更改了永續(xù)盤(pán)存記錄之后）向應(yīng)付賬款部門(mén)提交驗(yàn)收?qǐng)?bào)告以備處理。以下哪項(xiàng)程序最有可能發(fā)現(xiàn)丟失的材料和該舞弊行為？

　　a.對(duì)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告進(jìn)行隨機(jī)抽樣，并追查至永續(xù)盤(pán)存記錄，關(guān)注差異并按商品類(lèi)別進(jìn)行調(diào)查。

　　b.對(duì)采購(gòu)訂單進(jìn)行隨機(jī)抽樣并追查至收貨文件和應(yīng)付賬款部門(mén)的記錄。

　　c.進(jìn)行年度存貨實(shí)物盤(pán)點(diǎn)，將結(jié)果與永續(xù)盤(pán)存記錄相核對(duì)，注意差異并調(diào)查。

　　d.對(duì)銷(xiāo)售發(fā)票進(jìn)行隨機(jī)抽樣并追查至永續(xù)盤(pán)存記錄，以驗(yàn)證是否存貨還在手中，調(diào)查差異原因。

　　【例題】根據(jù)章程，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)有責(zé)任調(diào)查舞弊行為，如果內(nèi)部審計(jì)師不可能接觸到外部經(jīng)銷(xiāo)商記錄和員工，那么他們?yōu)檎{(diào)查市場(chǎng)部收受回扣的控告應(yīng)采取的最好方法是：

　　a.從經(jīng)銷(xiāo)商處尋找未記錄的負(fù)債

　　b.獲取經(jīng)批準(zhǔn)的經(jīng)銷(xiāo)商名單

　　c.觀察嫌疑人的財(cái)務(wù)狀況和行為

　　d.追蹤應(yīng)收賬款中任何重大核銷(xiāo)項(xiàng)目

　　【例題】公司政策允許采購(gòu)人員不必再經(jīng)過(guò)其他審批，直接有權(quán)批準(zhǔn)不超出$50，000的支出。以下哪項(xiàng)審計(jì)程序能最有效確定是否存在向偽造公司付款的舞弊行為？

　　a.使用通用審計(jì)軟件，列出所有超過(guò)$50，000的采購(gòu)業(yè)務(wù)清單，確認(rèn)它們是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)膶徟?/P>

　　b.運(yùn)用“抽點(diǎn)”技術(shù)，追蹤可疑采購(gòu)人員所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

　　c.使用通用審計(jì)軟件對(duì)不超過(guò)$50，000的支出進(jìn)行隨機(jī)抽樣，確認(rèn)它們是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)膶徟?/P>

　　d.使用通用審計(jì)軟件，對(duì)向新供應(yīng)商付款的發(fā)票進(jìn)行隨機(jī)抽樣，審查商品或勞務(wù)已經(jīng)被收到的證據(jù)。

　　【例題】 內(nèi)部審計(jì)師最有可能發(fā)現(xiàn)舞弊行為的程序是：

　　a.確認(rèn)并詢問(wèn)組織中發(fā)生的變化。

　　b.訊問(wèn)舞弊者以便找出實(shí)施舞弊的原因。

　　c.建立內(nèi)部控制來(lái)防止舞弊的發(fā)生。

　　d.將電算化操作系統(tǒng)程序存檔。

　　【例題】某非盈利機(jī)構(gòu)在過(guò)去三年收到的捐款一直固定不變，審計(jì)委員會(huì)注意到該機(jī)構(gòu)總經(jīng)理可能進(jìn)行著一項(xiàng)計(jì)劃，即把部分捐款轉(zhuǎn)到其他組織。審計(jì)委員會(huì)懷疑總經(jīng)理貪污了大部分捐款，并把它存入其他賬戶，或通過(guò)賄賂把捐款記在另一個(gè)機(jī)構(gòu)的名下。為了檢測(cè)這一舞弊行為是否存在，下列哪一項(xiàng)審計(jì)程序最有效：

　　a.運(yùn)用通用審計(jì)軟件，對(duì)已承諾但未收到的捐款進(jìn)行抽查，并證實(shí)捐贈(zèng)者應(yīng)付的捐贈(zèng)額。

　　b.選取過(guò)去三年所有的大額捐贈(zèng)者的樣本和其他捐贈(zèng)者的統(tǒng)計(jì)抽樣樣本，并要求該機(jī)構(gòu)或其分支機(jī)構(gòu)確認(rèn)所得的捐款總額。

　　c.選取現(xiàn)金收入的發(fā)現(xiàn)樣本，確認(rèn)捐款者的捐款總額，調(diào)查任何存在的差異。

　　d.運(yùn)用分析性復(fù)核程序，將該機(jī)構(gòu)所得的捐款額和其他類(lèi)似機(jī)構(gòu)同期所得的捐款額進(jìn)行比較，如果金額異常小，則選取現(xiàn)金收入的詳細(xì)樣本，并追查到有關(guān)的銀行賬單

　　【例題】某組織中的所有員工都必須選擇一家金融機(jī)構(gòu)以便組織將他們每月工資存入其中。組織向其開(kāi)戶銀行發(fā)送一份電子文件，其中包括每個(gè)員工選擇的金融機(jī)構(gòu)名稱(chēng)、賬號(hào)以及應(yīng)付工資金額。按賬號(hào)將此文件排序?qū)⒂兄谠摻M織的內(nèi)部審計(jì)師測(cè)試：

　　a.無(wú)效賬號(hào)

　　b.電子文件的準(zhǔn)確性和完整性

　　c.虛構(gòu)的員工

　　d.多余的工資支付

　　【例題】關(guān)于內(nèi)部審計(jì)師在注意到某些舞弊征兆之后的責(zé)任，以下描述正確的是：

　　a.擴(kuò)展審計(jì)程序來(lái)確定是否有理由進(jìn)行調(diào)查

　　b.向最高管理層報(bào)告舞弊的可能性，并詢問(wèn)他們希望怎樣繼續(xù)審計(jì)活動(dòng)

　　c.向外部法律顧問(wèn)咨詢，來(lái)決定如何采取行動(dòng)，包括確保擬實(shí)施的審計(jì)方案從法律角度上看是可行的

　　d.將情況報(bào)告給審計(jì)委員會(huì)，申請(qǐng)經(jīng)費(fèi)以便聘請(qǐng)外部專(zhuān)家來(lái)幫助調(diào)查可能發(fā)生的舞弊

　　【例題】在對(duì)某銀行的審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)師發(fā)現(xiàn)一貸款官員批準(zhǔn)向某企業(yè)集團(tuán)所屬的各獨(dú)立機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，這違反了常規(guī)政策。內(nèi)部審計(jì)師認(rèn)為這一行為可能是有意的，因?yàn)橘J款官員與控制該企業(yè)集團(tuán)的一個(gè)主要負(fù)責(zé)人有密切關(guān)系，該內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

　　a.將此利益沖突和違規(guī)行為告知管理層，并建議作進(jìn)一步調(diào)查

　　b.將違規(guī)行為報(bào)告給法規(guī)部門(mén)，因?yàn)檫@構(gòu)成了銀行控制系統(tǒng)的重大缺陷

　　c.如果該貸款官員同意采取糾正措施，則可以不報(bào)告該違規(guī)行為

　　d.擴(kuò)大審計(jì)范圍，確定貸款官員是否有舞弊行為，并在后續(xù)調(diào)查完成后將調(diào)查結(jié)果向管理層報(bào)告

　　【例題】如果內(nèi)部審計(jì)師懷疑存在舞弊行為，他應(yīng)該：

　　a.確認(rèn)已經(jīng)發(fā)生的損失

　　b.與控制資產(chǎn)的人員面談

　　c.確定可能與該事件有牽連的雇員

　　d.建議不論在何種情況下都有必要進(jìn)行調(diào)查

　　編輯推薦：

　　2011年CIA《實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)》復(fù)習(xí)3：內(nèi)部審計(jì)工作

　　2011年CIA《實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)》復(fù)習(xí)4：評(píng)估證據(jù)

　　2010年國(guó)際內(nèi)審師考試：明確內(nèi)部審計(jì)的宗旨、權(quán)力和職責(zé)

　　內(nèi)審師考試輔導(dǎo):獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的法律地位

　　內(nèi)審師考試輔導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織方式

（責(zé)任編輯：中大編輯）