《審計》是注冊會計師考試科目之一，為了幫助考生更加系統地復習備考，小編特整理了注冊會計師考試《審計》相關知識點，希望能給您的備考帶來一定的幫助，順利通過考試!

五、標準

(一)標準的定義

標準是指用于評價或計量鑒證對象的基準，當涉及列報時，還包括列報的基準(列報包括披露)。

注冊會計師運用職業(yè)判斷對鑒證對象做出評價或計量，離不開適當的標準。(那么有標準是否就不需要職業(yè)判斷呢?)

需要指出的是，對同一鑒證對象進行評價或計量并不一定要選擇同一個標準。

(二)標準的類型

標準可以是正式的規(guī)定，如編制財務報表所使用的會計準則和相關會計制度;也可以是某些非正式的規(guī)定，如單位內部制定的行為準則或確定的績效水平。

(三)適當的標準應當具備的特征

適當的標準應當具備下列所有特征：

1.相關性：相關的標準有助于得出結論，便于預期使用者做出決策;

2.完整性：完整的標準不應忽略業(yè)務環(huán)境中可能影響得出結論的相關因素，當涉及列報時，還包括列報的基準;

3.可靠性：可靠的標準能夠使能力相近的注冊會計師在相似的業(yè)務環(huán)境中，對鑒證對象做出合理一致的評價或計量;

4.中立性：中立的標準有助于得出無偏向的結論;

5.可理解性：可理解的標準有助于得出清晰、易于理解、不會產生重大歧義的結論。

注冊會計師基于自身的預期、判斷和個人經驗對鑒證對象進行的評價和計量，不構成適當的標準。

(四)評價標準的適當性

注冊會計師應當考慮運用于具體業(yè)務的標準是否具備上述特征，以評價該標準對此項業(yè)務的適用性。在具體鑒證業(yè)務中，注冊會計師在評價標準各項特征的相對重要程度時，需要運用職業(yè)判斷。(會區(qū)別)

對于公開發(fā)布的標準，注冊會計師通常不需要對標準的“適當性”進行評價，而只需評價該標準對具體業(yè)務的“適用性”。

對于專門制定的標準，注冊會計師首先要對這些標準本身的“適當性”加以評價。

(五)預期使用者獲取標準的方式

標準應當能夠為預期使用者獲取，以使預期使用者了解鑒證對象的評價或計量過程。標準可以通過下列方式供預期使用者獲?。?/p>

1.公開發(fā)布;

2.在陳述鑒證對象信息時以明確的方式表述;

3.在鑒證報告中以明確的方式表述;

4.常識理解，如計量時間的標準是小時或分鐘。

如果確定的標準僅能為特定的預期使用者獲取，或僅與特定目的相關，鑒證報告的使用也應限于這些特定的預期使用者或特定目的。

見例題

[08年單選]如果審閱發(fā)現因標準或鑒證對象不適當而造成工作范圍受到限制，A注冊會計師可以采取的行動是( )。

A.要求甲公司將該項業(yè)務變更為其他類型的鑒證業(yè)務或相關服務業(yè)務

B.視其重大與廣泛程度出具保留結論或否定結論的報告

C.視其重大與廣泛程序出具保留結論或無法提出結論的報告

D.單方面解除業(yè)務約定，而無須與甲公司管理層溝通

參考答案：C

【例題】A注冊會計師接受甲公司的委托，對甲公司管理層編制的下屬子公司乙公司IT系統運行有效性的評價報告進行鑒證。甲公司擬將該評價報告提交給其他預期使用者。(2007簡答題)

要求：

(3)在評價乙公司IT系統運行有效性時，甲公司使用的是其自行制定的標準。請簡要說明A注冊會計師應當從哪些方面評價標準的適當性。

(4)在承接業(yè)務后，如果發(fā)現標準不適當，A注冊會計師應當出具何種類型的鑒證報告?

【答案】

(3)A注冊會計師應當從相關性、完整性、可靠性、中立性、可理解性五個方面評價標準的適當性。

(4)在承接業(yè)務后，如果發(fā)現標準不適當，誤導預期使用者，A注冊會計師應當視其重大與廣泛程度，出具保留結論或者否定結論的報告;如果發(fā)現標準不適當，造成工作范圍受到限制，注冊會計師應當視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結論或無法提出結論的報告。

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（責任編輯：何以笙簫默）

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