《會(huì)計(jì)》是注冊會(huì)計(jì)師考試科目之一，為了幫助考生更加系統(tǒng)地復(fù)習(xí)備考，小編特整理了注冊會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，希望能給您的備考帶來一定的幫助，順利通過考試! 

三、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序

編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序如下：

1.編制合并工作底稿。合并工作底稿的作用是為合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制提供基礎(chǔ)。

2.取得子公司和母公司的報(bào)表，編制調(diào)整分錄，調(diào)整子公司報(bào)表和母公司報(bào)表，將調(diào)整后的母、子公司的報(bào)表金額相加，得到合計(jì)數(shù)。

(1)調(diào)整子公司報(bào)表的目的是統(tǒng)一母子公司會(huì)計(jì)政策和將子公司的報(bào)表調(diào)整到母公司投資時(shí)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。

(2)調(diào)整母公司報(bào)表的目的是將其由成本法編制的報(bào)表調(diào)整為按權(quán)益法編制的報(bào)表。如果編制合并報(bào)表時(shí)存在聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)，則母公司與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益也應(yīng)調(diào)整。

3.編制在合并工作底稿中的抵銷分錄，將內(nèi)部交易對合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行抵銷處理。

4.計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額。

5.填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

四、合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中調(diào)整分錄和抵銷分錄的編制

(一)編制調(diào)整分錄

1.對子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整

編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)對各子公司進(jìn)行分類，分為同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司兩類，分別進(jìn)行調(diào)整。

(1)同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

對于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，其采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與母公司一致的情況下，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)以有關(guān)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，不需要進(jìn)行調(diào)整;子公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與母公司不一致的情況下，則需要考慮重要性原則，按照母公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間，對子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。如香港子公司的會(huì)計(jì)年度為4月1日起到次年的3月31日，應(yīng)統(tǒng)一為1月1日起到12月31日止。

(2)非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

對于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除應(yīng)考慮會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間的差別，需要對子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，對子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。

【例1】甲公司于2006年12月末支付1000萬元取得乙公司80%的表決權(quán)股權(quán)，進(jìn)行非同一控制下的企業(yè)合并。購買日，乙公司有一臺(tái)全新的管理用設(shè)備，賬面價(jià)值為100萬元，公允價(jià)值為120萬元。乙公司按5年計(jì)提折舊，凈殘值為0。假設(shè)除該項(xiàng)設(shè)備外，其余資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值與公允價(jià)值相同。甲、乙公司所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，按凈利潤10%提取盈余公積。

(1)2006年末購買日編制的調(diào)整分錄

借：固定資產(chǎn)(120-100)20

貸：資本公積 20

(2)2007年末編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)編制調(diào)整分錄，使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。

借：固定資產(chǎn)(120-100)20

貸：資本公積 20

借：管理費(fèi)用 4

貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊(120÷5-100÷5)4

借：所得稅費(fèi)用 1.5

貸：遞延所得稅負(fù)債 1.5

[說明：2007年末按公允價(jià)值持續(xù)計(jì)量的賬面價(jià)值96萬元(120-24)，其計(jì)稅基礎(chǔ)90萬元(100-10)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異6萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債1.5萬元(6×25%)]

借：盈余公積(5.5×10%)0.55

貸：提取盈余公積 0.55

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（責(zé)任編輯：何以笙簫默）

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