《會計》是注冊會計師考試科目之一，為了幫助考生更加系統(tǒng)地復習備考，小編特整理了注冊會計師考試《會計》知識點，希望能給您的備考帶來一定的幫助，順利通過考試!

四、所得稅費用的確認和計量

所得稅費用由當期所得稅和遞延所得稅兩部分構成。

1.當期所得稅

當期所得稅就是當期應交所得稅。

①當期所得稅(當期應交所得稅)=應納稅所得額×所得稅稅率

②應納稅所得額=會計利潤+按照會計準則規(guī)定計入利潤表但計稅時不允許稅前扣除的費用±計入利潤表的費用與按照稅法規(guī)定可予稅前抵扣的金額之間的差額±計入利潤表的收入與按照稅法規(guī)定應計入應納稅所得的收入之間的差額-稅法規(guī)定的不征稅收入±其他需要調(diào)整的因素

2.遞延所得稅

遞延所得稅，是指按照企業(yè)會計準則規(guī)定應予確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債在期末應有金額相對于原已確認金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的當期發(fā)生額，但不包括直接計入所有者權益的交易或事項及企業(yè)合并的所得稅影響(因為它們計入資本公積和商譽，不計入所得稅費用)。

遞延所得稅=遞延所得稅負債增加額-遞延所得稅資產(chǎn)增加額=(期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))

在理解上述公式時，應注意二點：

①遞延所得稅的本質(zhì)含義是所得稅費用，因此計算結(jié)果為正數(shù)，表示所得稅費用增加;計算結(jié)果為負數(shù)，表示所得稅費用減少。

②上述公式成立的前提，是假設遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債發(fā)生增減變動，只影響所得稅費用。

3.所得稅費用

所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅。

【例18】綜合例子說明所得稅核算的全過程

甲股份有限公司(下稱甲公司)2010年有關所得稅資料如下：

(1)甲公司所得稅費用采用資產(chǎn)負債表債務法核算，所得稅稅率為25%。2010年年初遞延所得稅資產(chǎn)為37.5萬元，其中存貨項目產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)余額22.5萬元，未彌補虧損項目產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)余額15萬元。

(2)本年度實現(xiàn)利潤總額500萬元，其中取得國債利息收入20萬元，因發(fā)生違法經(jīng)營被罰款70萬元。

(3)年末計提固定資產(chǎn)減值準備50萬元(年初減值準備為0)，使固定資產(chǎn)賬面價值比其計稅基礎小50萬元;轉(zhuǎn)回存貨跌價準備70萬元，使存貨可抵扣暫時性差異由年初余額90萬元減少到年末的20萬元。稅法規(guī)定，計提的減值準備不得在稅前抵扣。

(4)年末計提產(chǎn)品保修費用40萬元，計入銷售費用，預計負債余額為40萬元。稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費在實際發(fā)生時可以在稅前抵扣。

(5)至2009年末止尚有60萬元虧損沒有彌補。

(6)假設除上述事項外，沒有發(fā)生其他納稅調(diào)整事項。

【答案】甲公司所得稅會計處理如下：

(1)計算2010年應交所得稅

2010年應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率=[(利潤總額500—國債利息收入20+違法經(jīng)營罰款70+計提固定資產(chǎn)減值50—轉(zhuǎn)回存貨跌價準備70+計提保修費40)—彌補虧損60]×25%=[570—60]×25%=510×25%=127.5(萬元)

(2)計算暫時性差異影響額，確認期末遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，計算出遞延所得稅

①2010年末遞延所得稅資產(chǎn)=(固定資產(chǎn)項目的年末可抵扣暫時性差異50+存貨項目的年末可抵扣暫時性差異20+預計負債項目的年末可抵扣暫時性差異40)×所得稅稅率25%=110×25%=27.5(萬元)

②遞延所得稅=(期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))=(0-0)-(27.5-37.5)=10(萬元)

(3)計算2010年所得稅費用

2010年所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅=127.5+10=137.5 (萬元)

(4)編制會計分錄

借：所得稅費用 137.5

貸：應交稅費——應交所得稅 127.5

遞延所得稅資產(chǎn) (27.5-37.5)10

4.合并財務報表中因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部損益產(chǎn)生的遞延所得稅

企業(yè)在編制合并財務報表時，因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導致合并資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)、負債的賬面價值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計稅基礎之間產(chǎn)生暫時性差異的，在合并資產(chǎn)負債表中應當確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，同時調(diào)整合并利潤表中的所得稅費用，但與直接計入所有者權益的交易或事項及企業(yè)合并的遞延所得稅除外。

【例19】甲公司擁有乙公司80%的表決權股份，能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。2010年9月甲公司以800萬元將自產(chǎn)產(chǎn)品一批銷售給乙公司，該批產(chǎn)品成本為500萬元，至2010年末尚未對外銷售。假設甲、乙公司的所得稅稅率為25%。稅法規(guī)定，企業(yè)的存貨以歷史成本作為計稅基礎。 (計稅基礎800;賬面價值500)

甲公司在編制合并報表時，對于與乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易抵銷如下：

借：營業(yè)收入 800

貸：營業(yè)成本 500

存貨 300

經(jīng)過上述抵銷處理后，該項內(nèi)部交易中涉及的存貨在合并資產(chǎn)負債表中體現(xiàn)的價值為500萬元，其計稅基礎為800萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異300萬元，在編制合并報表時應確認遞延所得稅資產(chǎn)：

借：遞延所得稅資產(chǎn)(300×25%)75

貸：所得稅費用 75

現(xiàn)將應交所得稅、遞延所得稅、所得稅費用區(qū)別與聯(lián)系歸納如下表：

應交所得稅、遞延所得稅、所得稅費用的區(qū)別與聯(lián)系

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（責任編輯：何以笙簫默）

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