為了幫助考生系統(tǒng)的復(fù)習(xí)注冊會計(jì)師課程 全面的了解注冊會計(jì)師考試的相關(guān)重點(diǎn)，小編特編輯匯總了2011年注冊會計(jì)師相關(guān)資料，希望對您參加本次考試有所幫助！！

3.某市煙草集團(tuán)公司屬增值稅一般納稅人，持有煙草批發(fā)許可證，2010年3月購進(jìn)已稅煙絲800萬元（不含增值稅），委托M企業(yè)加工甲類卷煙500箱（250條/箱，200支/條），M企業(yè)每箱0.1萬元收取加工費(fèi)（不含稅），當(dāng)月M企業(yè)按正常進(jìn)度投料加工生產(chǎn)卷煙200箱交由集團(tuán)公司收回，集團(tuán)公司將其中20箱銷售給煙草批發(fā)商N(yùn)企業(yè)，取得含稅銷售收入86.58萬元；80箱銷售給煙草零售商Y專賣店，取得不含稅銷售收入320萬元；100箱作為股本與F企業(yè)合資成立一家煙草零售經(jīng)銷商Z公司。

（說明：煙絲消費(fèi)稅率為30%，甲類卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅為56%加0.003元/支。）

要求：根據(jù)以上資料，按以下順序回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）計(jì)算M企業(yè)當(dāng)月應(yīng)當(dāng)代收代繳的消費(fèi)稅。

（2）計(jì)算集團(tuán)公司向N企業(yè)銷售卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

（3）計(jì)算集團(tuán)公司向Y專賣店銷售卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

（4）計(jì)算集團(tuán)公司向Z公司投資應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

【參考答案】

（1）代收代繳的消費(fèi)稅

＝（800/500×200+0.1×200+200×250×200×0.003÷10000）/（1-0.56）

×0.56+200×250×200×0.003÷10000=439.55（萬元）

（2）應(yīng)納消費(fèi)稅為零。

（3）應(yīng)納消費(fèi)稅=320×5%=16（萬元）

（4）應(yīng)納消費(fèi)稅=100×320÷80×5%=20（萬元）

【試題點(diǎn)評】本題主要考核“卷煙消費(fèi)稅的計(jì)算”知識點(diǎn)。該知識點(diǎn)在網(wǎng)校2010年考試中心開通的實(shí)驗(yàn)班模擬試題（四）綜合題第一題的考點(diǎn)基本相同。2010年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《全真模擬試題·注會稅法》第22頁1題中有所體現(xiàn)。同時，在2010年《注會稅法》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。

4.某房地產(chǎn)開發(fā)公司于2009年1月受讓一宗土地使用權(quán)，根據(jù)轉(zhuǎn)讓合同支付轉(zhuǎn)讓方地價款6000萬元，當(dāng)月辦好土地使用權(quán)權(quán)屬證書。2009年2月至2010年3月中旬該房地產(chǎn)開發(fā)公司將受讓土地70%（其余30%尚未使用）的面積開發(fā)建造一棟寫字樓。在開發(fā)過程中，根據(jù)建筑承包合同支付給建筑公司的勞務(wù)費(fèi)和材料費(fèi)共計(jì)5800萬元；發(fā)生的利息費(fèi)用為300萬元，不高于同期限貸款利率并能提供金融機(jī)構(gòu)的證明。3月下旬該公司將開發(fā)建造的寫字樓總面積的20%轉(zhuǎn)為公司的固定資產(chǎn)并用于對外出租，其余部分對外銷售。2010年4月～6月該公司取得租金收入共計(jì)60萬元，銷售部分全部售完，共計(jì)取得銷售收入14000萬元。該公司在寫字樓開發(fā)和銷售過程中，共計(jì)發(fā)生管理費(fèi)用800萬元、銷售費(fèi)用400萬元。

（說明：該公司適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%；教育費(fèi)附加征收率為3%；契稅稅率為3%；其他開發(fā)費(fèi)用扣除比例為5%.）

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計(jì)算回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）計(jì)算該房地產(chǎn)開發(fā)公司2010年4月～6月共計(jì)應(yīng)繳納的營業(yè)稅。

（2）計(jì)算該房地產(chǎn)開發(fā)公司2010年4月～6月共計(jì)應(yīng)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加。

（3）計(jì)算該房地產(chǎn)開發(fā)公司的土地增值稅時應(yīng)扣除的土地成本。

（4）計(jì)算該房地產(chǎn)開發(fā)公司的土地增值稅時應(yīng)扣除的開發(fā)成本。

（5）計(jì)算該房地產(chǎn)開發(fā)公司的土地增值稅時應(yīng)扣除的開發(fā)費(fèi)用。

（6）計(jì)算該房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售寫字樓土地增值稅的增值額。

（7）計(jì)算該房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售寫字樓應(yīng)繳納的土地增值稅。

【參考答案】

（1）營業(yè)稅=60×5%+14000×5%=3+700=703（萬元）

（2）城建稅和教育費(fèi)附加=703×（7%+3%）=70.3（萬元）

（3）土地成本=（6000+6000×3%）×70%×80%=3460.8（萬元）

（4）開發(fā)成本=5800×80%=4640（萬元）

（5）開發(fā)費(fèi)用=300×80%+（3460.8+4640）×5%=240+405.04=645.04（萬元）

（6）寫字樓土地增值稅的增值額=14000-3460.8-4640-645.04-14000×5%×（1+7%+3%）-（3460.8+4640）×20%=2864（萬元）

（7）增值稅率＝2864／（14000-2864）×100%=25.72%

應(yīng)繳納的土地增值稅=2864×30%=859.2（萬元）

【試題點(diǎn)評】本題主要考核“土地增值稅”的計(jì)算。該知識點(diǎn)在網(wǎng)校2010年考試中心開通的普通班模擬試題（五）計(jì)算題第五題的考點(diǎn)基本相同。2010年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《全真模擬試題·注會稅法》第22頁3題中有所體現(xiàn)。2010年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《應(yīng)試指南·注會稅法》第155頁1題中有所提及。同時，在2010年《注會稅法》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。該知識點(diǎn)在網(wǎng)校2010年考試中心開通的競賽試題（一）計(jì)算題第4有涉及。

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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