知識點:不符合終止確認條件的情形
1.不符合終止確認條件的判斷
金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后,企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)仍保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬的,不應當終止確認該金融資產(chǎn)。
企業(yè)在判斷是否已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方時,應當比較轉(zhuǎn)移前后該金融資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值及時間分布的波動使其面臨的風險。
企業(yè)面臨的風險沒有因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移發(fā)生實質(zhì)性改變的,表明該企業(yè)仍保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬,企業(yè)不應終止確認該項金融資產(chǎn)。
典型業(yè)務主要包括:
(1)附追索權(quán)方式的金融資產(chǎn)出售;
(2)附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售,回購價為固定價格或事先約定的價格;回購價格為市場價格時,是可以終止確認的;
(3)附重大價內(nèi)看跌期權(quán)(或看漲期權(quán))的金融資產(chǎn)出售;
價內(nèi):從期權(quán)的價格設定來看,期權(quán)會行權(quán)。
(4)保證對買方信用損失進行全額補償?shù)慕鹑谫Y產(chǎn)出售;
(5)附互換協(xié)議的金融資產(chǎn)出售,且該互換協(xié)議使市場風險又轉(zhuǎn)回至出售方。
2.不符合終止確認時的計量
企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬的,應當繼續(xù)確認所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體,并將收到的對價確認為一項金融負債。
注意:該金融資產(chǎn)與確認的相關金融負債不得相互抵消。
3.不符合終止確認的賬務處理
借:銀行存款(實際收到的金額)
貸:短期借款—成本等科目
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