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2011注冊會計師考試《會計》第一章輔導(dǎo)資料3.

發(fā)表時間:2011/3/10 13:07:42 來源:互聯(lián)網(wǎng) 點擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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五、會計計量

(一)會計計量基本要求和會計計量屬性的構(gòu)成

企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表時,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計計量屬性進(jìn)行計量,確定其金額。會計計量屬性主要包括:

1.歷史成本

在歷史成本計量下,資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額,或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量;負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額,或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額,或者按照日常活動中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。歷史成本的特點是從購置的角度、采用的是當(dāng)時價格進(jìn)行計量。

【例1】2005年4月1日,甲公司自行建造一棟辦公樓,工程造價2000萬元,則歷史成本為2000萬元。

2.重置成本

在重置成本計量下,資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量;負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。重置成本的特點是從購置的角度、采用現(xiàn)時價格進(jìn)行計量。

【例2】2005年4月1日,甲公司自行建造一棟辦公樓,工程造價2000萬元,則歷史成本為2000萬元;如果2008年12月末重新建造該辦公樓,需要投入2500萬元,則該辦公樓重置成本為2500萬元。

3.可變現(xiàn)凈值

在可變現(xiàn)凈值計量下,資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量??勺儸F(xiàn)凈值的特點是從銷售的角度、采用現(xiàn)時價格進(jìn)行計量,適用于存貨。

【例3】2008年3月8日,甲公司購入一批服裝,總成本為100萬元,則庫存商品的歷史成本為100萬元;2008年12月31日,該批服裝預(yù)計售價為90萬元,預(yù)計相關(guān)銷售費用和相關(guān)稅金為5萬元,則可變現(xiàn)凈值為85萬元。

4.現(xiàn)值

在現(xiàn)值計量下,資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量;負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。現(xiàn)值的特點是從未來現(xiàn)金流量的角度,考慮貨幣時間價值。主要適用于長期資產(chǎn)。

【例4】甲公司有輛貨運汽車,2008年末賬面價值為10萬元,預(yù)計尚可使用3年。三年中,預(yù)計每年在使用中能帶來現(xiàn)金流量5萬元,3年后處置時能帶來現(xiàn)金流量1萬元。假設(shè)折現(xiàn)率為6%,則未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=5÷(1+6%)+5÷(1+6%)2+6÷(1+6%)3=4.72+4.45+5.04=14.21(萬元),即該貨運汽車的價值為其帶來的現(xiàn)金流量現(xiàn)值14.21萬元。

5.公允價值

在公允價值計量下,資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。簡單地說,公允價值就是公平市價。

【例5】甲公司于2008年7月1日購入股票100萬元,年末該股票的收盤價為120萬元,則該股票2008年末的公允價值為120萬元。

(二)會計計量屬性的應(yīng)用原則

會計計量一般采用歷史成本,因為它最可靠;在能夠可靠計量的前提下可以采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量。 如交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、部分投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換取得的資產(chǎn)等,應(yīng)按公允價值計量。由于公允價值應(yīng)用廣泛了,會計應(yīng)更多采用職業(yè)判斷,更多采用估值技術(shù)。因而,會計人員有點像“資產(chǎn)評估師”了。

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(責(zé)任編輯:中大編輯)

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