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2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試稅法：個(gè)人所得稅29

發(fā)表時(shí)間：2013/3/18 11:34:55 來(lái)源：互聯(lián)網(wǎng) 點(diǎn)擊關(guān)注微信：

《稅法》是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試科目之一，為了幫助考生更加系統(tǒng)地復(fù)習(xí)備考，小編特整理了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，希望能給您的備考帶來(lái)一定的幫助，順利通過(guò)考試!

(十四)個(gè)人因購(gòu)買(mǎi)和處置債權(quán)取得所得征收個(gè)人所得稅的方法

例：某人通過(guò)竟拍取得打包債權(quán)3件，支付債權(quán)費(fèi)用100萬(wàn)元，取得合計(jì)債權(quán)金額為150萬(wàn)元，其中甲欠80萬(wàn)元;乙千60萬(wàn)元;丙欠10萬(wàn)元，6月處置打包債權(quán)，收回乙欠款項(xiàng)45萬(wàn)元，其應(yīng)納個(gè)人所得稅為：

【答案】應(yīng)稅收入為收回的45萬(wàn)元

處置債權(quán)成本=100×60/150=40(萬(wàn)元)

應(yīng)納稅所得額=45-40=5(萬(wàn)元)

應(yīng)納稅額= 5×20%=1萬(wàn)元

(1)個(gè)人通過(guò)招標(biāo)、競(jìng)拍或其他方式購(gòu)置債權(quán)以后，通過(guò)相關(guān)司法或行政程序主張債權(quán)而取得的所得，應(yīng)按照 “財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

(2)個(gè)人通過(guò)上述方式取得“打包”債權(quán)，只處置部分債權(quán)的，其應(yīng)納稅所得按以下方式確定：

①以每次處置部分債權(quán)的所得，作為一次財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。

②其應(yīng)稅收入按照個(gè)人取得的貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)值的合計(jì)數(shù)確定。

③所處置債權(quán)成本費(fèi)用(即財(cái)產(chǎn)原值)，按下列公式計(jì)算：

當(dāng)次處置債權(quán)成本費(fèi)用=個(gè)人購(gòu)置“打包”債權(quán)實(shí)際支出×當(dāng)次處置債權(quán)賬面價(jià)值(或拍賣(mài)機(jī)構(gòu)公布價(jià)值)÷“打包”債權(quán)賬面價(jià)值(或拍賣(mài)機(jī)構(gòu)公布價(jià)值)

個(gè)人購(gòu)買(mǎi)和處置債權(quán)過(guò)程中發(fā)生的拍賣(mài)招標(biāo)手續(xù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、審計(jì)評(píng)估費(fèi)以及繳納的稅金等合理稅費(fèi)，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)允許扣除。

【經(jīng)典例題】吳某購(gòu)買(mǎi)“打包”債權(quán)實(shí)際支出為40萬(wàn)元，2008年3月處置該債權(quán)的40%，處置收入25萬(wàn)元，在債權(quán)處置過(guò)程中發(fā)生評(píng)估費(fèi)用2萬(wàn)元。吳某處置“打包”債權(quán)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅(　)萬(wàn)元。

A.1.20

B.1 40

C.1.56

D.1 80

【答案】B

【解析】處置債權(quán)成本費(fèi)用=40×40%=16(萬(wàn)元);應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=(25-16-2)×20%=1.4(萬(wàn)元)

(十五)辦理補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)退保和提供擔(dān)保個(gè)人所得稅的征稅方法

(1)單位為職工個(gè)人購(gòu)買(mǎi)商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅;因各種原因退保，個(gè)人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回。

(2)關(guān)于個(gè)人提供擔(dān)保取得收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題。個(gè)人為單位或他人提供擔(dān)保獲得報(bào)酬，應(yīng)按照《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的“其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位或個(gè)人代扣代繳。

(十六)個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入計(jì)算征收個(gè)人所得稅問(wèn)題

(1)個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅;

(2)退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

【經(jīng)典例題】張某辦理了退休手續(xù)后，月退休工資2200元，又從另一單位任職，月工資為2400元。則張某當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅為()元。

【答案】應(yīng)納個(gè)稅=(2400-2000)×5%-0=20(元)

(十七)企業(yè)利用資金為股東個(gè)人購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題

(1)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)車(chē)輛并將車(chē)輛所有權(quán)辦到股東個(gè)人名下，其實(shí)質(zhì)為企業(yè)對(duì)股東進(jìn)行了紅利性質(zhì)的實(shí)物分配，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，但允許合理減除部分所得。

(2)企業(yè)為個(gè)人股東購(gòu)買(mǎi)的車(chē)輛，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊。

(十八)個(gè)人股票期權(quán)所得征稅辦法

行為	計(jì)稅方法
員工接受股票期權(quán)時(shí)	一般不作為應(yīng)稅所得征稅（另有規(guī)定除外）
員工在行權(quán)日之前	股票期權(quán)一般不得轉(zhuǎn)讓?zhuān)灰蛱厥馇闆r轉(zhuǎn)讓?zhuān)怨善逼跈?quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅
員工行權(quán)時(shí)	從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)（施權(quán)價(jià)）低于購(gòu)買(mǎi)日公平市場(chǎng)價(jià)（指該股票當(dāng)日的收盤(pán)價(jià)，下同）的差額，應(yīng)按“工資、薪金所得”繳納個(gè)人所得稅
員工將行權(quán)之后的股票再轉(zhuǎn)讓	獲得的高于購(gòu)買(mǎi)日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”的征免規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅【解釋】個(gè)人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，暫不征收個(gè)人所得稅；個(gè)人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得，應(yīng)按稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，依法繳納稅款。
參與企業(yè)稅后利潤(rùn)分配	按照“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)人所得稅【相關(guān)鏈接】來(lái)自上市公司的股息紅利減按50%計(jì)算應(yīng)納稅所得額；利息所得和來(lái)自非上市公司股息紅利按收入總額為應(yīng)納稅所得額。