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2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)考點(diǎn)4

發(fā)表時(shí)間:2013/9/18 10:25:43 來(lái)源:互聯(lián)網(wǎng) 點(diǎn)擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試將于9月28日、10月19.20日開考,根據(jù)最新注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試大綱特別整理注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試考試科目《審計(jì)》輔導(dǎo)資料,以備迎接2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師試。

第四章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

(1)鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系存在的前提:第二關(guān)系人與第三關(guān)系人之間(即財(cái)產(chǎn)所有者與財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者之間)存在的委托受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系;

(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職責(zé)是通過(guò)出具報(bào)告解決二者之間委托受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系;

(3)三方關(guān)系表述為:注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對(duì)象或鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論,以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度。

鑒證業(yè)務(wù)按其提出結(jié)論的對(duì)象和方式有合理保證業(yè)務(wù)和有限保證業(yè)務(wù)。

鑒證業(yè)務(wù)要素(教材P45,理解掌握)

鑒證業(yè)務(wù)包括三方關(guān)系、鑒證對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報(bào)告五要素。其中:

1.三方關(guān)系分別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者;

2.鑒證對(duì)象是鑒證對(duì)象信息所反映的內(nèi)容;

3.標(biāo)準(zhǔn)是用來(lái)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的基準(zhǔn);

4.證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ);

5.鑒證報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)鑒證對(duì)象信息(或鑒證對(duì)象)提出一定保證程度的結(jié)論。

鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息(教材P49,重點(diǎn)掌握)

1.鑒證對(duì)象信息

鑒證對(duì)象信息是注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。

【例題5·單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托對(duì)A股份有限公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì),下列選項(xiàng)中屬于“鑒證對(duì)象信息”的是( )。

A.A公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表

B.A公司2010年12月31日的財(cái)務(wù)狀況和該年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量

C.A公司2010年度的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量

D.A公司2010年利潤(rùn)表

【答案】A

【解析】選項(xiàng)A恰當(dāng)。按照鑒證業(yè)務(wù)定義,A公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表是“鑒證對(duì)象信息”,A公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表反映的內(nèi)容即“A公司2010年12月31日的財(cái)務(wù)狀況和該年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量”是“鑒證對(duì)象”。

鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息的形式

情形 鑒證對(duì)象 鑒證對(duì)象信息
內(nèi)容 舉例
(1) 財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況 歷史或預(yù)測(cè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量 財(cái)務(wù)報(bào)表
(2) 非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況 企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況的效率和效果 反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)
(3) 物理特征 設(shè)備的生產(chǎn)能力 有關(guān)鑒證對(duì)象物理特征的說(shuō)明文件
(4) 某種系統(tǒng)和過(guò)程 企業(yè)的內(nèi)部控制或IT系統(tǒng) 關(guān)于內(nèi)部控制或IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性的認(rèn)定
(5) 企業(yè)某種行為 遵守法律法規(guī)的情況 對(duì)法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明

情形 鑒證對(duì)象內(nèi)容 鑒證對(duì)象特征
(1) 遵守法規(guī)的情況 定性
(2) 企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況 定量
(3) 企業(yè)未來(lái)的盈利能力 主觀、預(yù)測(cè)
(4) 企業(yè)的歷史財(cái)務(wù)狀況 客觀、歷史
(5) 企業(yè)注冊(cè)資本的實(shí)收情況 時(shí)點(diǎn)
(6) 企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程 周期

 

 

鑒證業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基礎(chǔ),當(dāng)涉及列報(bào)時(shí),還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。

2.標(biāo)準(zhǔn)特征(教材P51)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用職業(yè)判斷對(duì)鑒證對(duì)象作出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量時(shí),需要有適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備下列所有特征:

(1)相關(guān)性:相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出結(jié)論,便于預(yù)期使用者作出決策;

(2)完整性:完整的標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素,當(dāng)涉及到列報(bào)時(shí),還包括列報(bào)的基準(zhǔn);

(3)可靠性:可靠的標(biāo)準(zhǔn)能夠使能力相近的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中,對(duì)鑒證對(duì)象會(huì)作出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量;

(4)中立性:中立的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出無(wú)偏向的結(jié)論;

(5)可理解性:可理解的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出清晰、易于理解、不會(huì)產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。

3.預(yù)期使用者獲取鑒證業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的方式(教材P52)

標(biāo)準(zhǔn)可以通過(guò)下列方式供預(yù)期使用者獲?。?/p>

(1)公開發(fā)布;

(2)在陳述鑒證對(duì)象信息時(shí)以明確的方式表示;

(3)在鑒證報(bào)告中以明確的方式表述;

(4)常識(shí)理解,如計(jì)量時(shí)間的標(biāo)準(zhǔn)是小時(shí)或分鐘。

二、事務(wù)所承接鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求(重點(diǎn)掌握)

1.總體要求(教材P57,注意表達(dá)方式)

事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,以合理保證事務(wù)所及其人員,包括雇用的專家和其他需要滿足獨(dú)立性要求的人員,遵守相關(guān)職業(yè)道德要求。

2.具體要求(教材P57-58)

(1)項(xiàng)目合伙人應(yīng)向事務(wù)所提供與客戶委托業(yè)務(wù)相關(guān)的信息,以使事務(wù)所能夠評(píng)價(jià)這些信息對(duì)保持獨(dú)立性的總體影響;

(2)事務(wù)所人員應(yīng)及時(shí)向事務(wù)所報(bào)告對(duì)獨(dú)立性造成不利影響的情況和關(guān)系,以便事務(wù)所采取適當(dāng)行動(dòng);

(3)事務(wù)所應(yīng)收集相關(guān)信息,并向適當(dāng)人員傳達(dá)。

3.獲知違反獨(dú)立性的應(yīng)對(duì)措施(教材P58)

(1)所有應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性的人員,將注意到的違反獨(dú)立性的情況立即告知事務(wù)所;

(2)事務(wù)所將已識(shí)別的違反獨(dú)立性政策和程序的情況,立即傳達(dá)給需要與事務(wù)所共同處理這些情況的項(xiàng)目合伙人,以及需要采取適當(dāng)行動(dòng)的事務(wù)所內(nèi)部其他相關(guān)人員和受獨(dú)立性約束的人員;

(3)項(xiàng)目合伙人、事務(wù)所內(nèi)部的其他相關(guān)人員,以及需要保持獨(dú)立性的其他人員,在必要時(shí)立即向事務(wù)所告知他們?yōu)榻鉀Q有關(guān)問(wèn)題所采取的行動(dòng),以便事務(wù)所能夠決定是否應(yīng)當(dāng)采取進(jìn)一步的行動(dòng)。

4.獲取書面確認(rèn)函(教材P58)

(1)事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨(dú)立性約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函。當(dāng)其他事務(wù)所參與執(zhí)行部分業(yè)務(wù)時(shí),事務(wù)所也可以考慮向其他事務(wù)所獲取有關(guān)獨(dú)立性的書面確認(rèn)函。

(2)書面確認(rèn)函既可以是紙質(zhì)的,也可以是電子形式的。

5. 事務(wù)所應(yīng)對(duì)密切關(guān)系不利影響的防范措施(教材P58,修訂)

如果事務(wù)所長(zhǎng)期由同一個(gè)高級(jí)人員執(zhí)行某項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)則可能導(dǎo)致親密關(guān)系對(duì)獨(dú)立性會(huì)產(chǎn)生不利影響,為此,事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定下列政策和程序,以降低對(duì)獨(dú)立性造成的不利影響:

(1) 明確標(biāo)準(zhǔn),確定是否需要采取防范措施,將因密切關(guān)系產(chǎn)生的不利影響降至可接受的水平;

(2)對(duì)所有上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì),在規(guī)定期限屆滿時(shí)輪換合伙人、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員,以及受輪換要求約束的其他人員。

三、事務(wù)所接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的總體要求(教材P59,修訂)

事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序,以合理保證只有在下列情況下,才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù):

1. 能夠勝任該項(xiàng)業(yè)務(wù),并具有執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、時(shí)間和資源(注意第一點(diǎn)最重要,先考慮自己的能力,再考慮職業(yè)道德要求,再考慮客戶誠(chéng)信);

2. 能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求;

3. 已考慮客戶的誠(chéng)信,沒(méi)有信息表明客戶缺乏誠(chéng)信。

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