《稅法》是注冊會計師考試科目之一，為了幫助考生更加系統(tǒng)地復習備考，小編特整理了注冊會計師考試《稅法》相關知識點，希望能給您的備考帶來一定的幫助，順利通過考試!

三、稅法的構成要素

稅法的構成要素

一般包括總則、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減稅免稅、罰則、附則等項目。11個要素

稅法的基本構成要素：納稅人、征稅對象、稅率

1.總則。

主要包括立法依據(jù)、立法目的、適用原則等。(各章開篇均有立法目的，可作一般了解。)

2.納稅義務人。

(1)又稱“納稅主體”，是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人。解決的是對誰征稅的問題。

(2)納稅人有兩種基本形式：自然人和法人。

①自然人可劃分為居民納稅人和非居民納稅人，個體經(jīng)營者和其他個人等;

②法人可劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，還可按企業(yè)的不同所有制性質來進行分類等。

(3)由于存在稅收轉嫁，納稅人和負稅人有時是不一致的，繳納稅款的單位和個人不一定最終會負擔稅款。

【比如：流轉稅，也就是以商品營業(yè)額和非商品營業(yè)額為征稅對象的，像增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關稅，前三者都存在轉嫁問題，例如：消費者到餐廳消費100元，餐廳繳納100×5%=5元的營業(yè)稅，表面上看餐廳交營業(yè)稅5元，餐廳是納稅人。但實質上5元的營業(yè)稅是包含在100元里，消費者最終負擔的，消費者是負稅人.】

(4)與納稅人緊密聯(lián)系的兩個概念：代扣代繳義務人和代收代繳義務人

代扣代繳義務人：在向納稅人支付款項時，代扣代繳稅款?！纠缛鐐€人所得稅】

代收代繳義務人：在向納稅人收取款項時，代收代繳稅款。【如消費稅的委托加工，卷煙生產(chǎn)企業(yè)委托煙絲廠將煙葉加工成煙絲，煙絲廠代收代繳消費稅】

3.征稅對象。

征稅對象又叫課稅對象、征稅客體，指稅法規(guī)定對什么征稅，是征納稅雙方權利義務共同指向的客體或標的物，是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標志。征稅對象按其性質的不同，通常可劃分為流轉額、所得額、財產(chǎn)、資源、特定行為五大類，通常也因此將稅收分為相應的五大類：流轉稅(商品和勞務稅)、所得稅、財產(chǎn)稅、資源稅和特性行為稅。

【房產(chǎn)稅的征稅對象是房產(chǎn)，車船稅的征稅對象是車船。

比如：增值稅和消費稅的不同，都是對貨物征收的，增值稅的征稅對象是對生產(chǎn)和銷售應稅貨物的增值額征收的;消費稅是對應稅消費品征收的?！?/p>

【經(jīng)典例題】下列各項中( )是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標志。

A、納稅人 B、稅率 C、征稅對象 D、納稅期限

【答案】C

4.稅目。

(1)稅目指各個稅種所規(guī)定的具體征稅項目。稅目體現(xiàn)征稅的廣度，對課稅對象質的界定。不同稅目往往對應著不同稅率和不同的征免規(guī)定?！救缦M稅設有十四個稅目】

(2)稅基(計稅依據(jù))是據(jù)以計算征稅對象應納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，解決對征稅對象課稅的計算問題。對課稅對象的量的規(guī)定。

價值形態(tài)(從價計征)【如增值稅、營業(yè)稅】

計稅依據(jù)

物理形態(tài)(從量計征)【如城鎮(zhèn)土地使用稅】

【重點考題】對稅收實體法要素中有關課稅對象的表述，下列說法正確的有( )。(1998年)

A.課稅對象是稅法最基本的要素

B.納稅人是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標志

C.稅目反映具體的征稅范圍，是對征稅對象質的界定

D.稅率是衡量稅負輕重與否的唯一標志

【答案】AC

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（責任編輯：何以笙簫默）

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