正確答案：

1.北方閥門面臨的主要經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)有

(1)2009年行業(yè)分析報(bào)告顯示，隨著近期國家陸續(xù)出臺(tái)有關(guān)化工等行業(yè)新的安全生產(chǎn)政策。該政策的發(fā)布可能導(dǎo)致被審計(jì)單位法律責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn);

(2)2009年，北方閥門新設(shè)立ll個(gè)銷售分公司，該事項(xiàng)可能導(dǎo)致被審計(jì)單位對(duì)市場需求的估計(jì)不準(zhǔn)確等風(fēng)險(xiǎn);

(3)最近幾年，北方閥門部分高素質(zhì)人才陸續(xù)跳槽到民營企業(yè) ，該事項(xiàng)可能導(dǎo)致被審計(jì)單位不具備足以應(yīng)對(duì)行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長等風(fēng)險(xiǎn);

(4)由于薪酬水平相對(duì)較低，北方閥門難以招聘到高素質(zhì)研發(fā)人才，可能導(dǎo)致難以開發(fā)出符合監(jiān)管要求的新產(chǎn)品。該事項(xiàng)可能導(dǎo)致被審計(jì)單位產(chǎn)品責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn);

(5)自2008年1月1日起，北方閥門開始采用財(cái)政部于2006年2月15日頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，該事項(xiàng)可能導(dǎo)致被審計(jì)單位執(zhí)行法規(guī)不當(dāng)或不完整，或會(huì)計(jì)處理成本增加等風(fēng)險(xiǎn);

(6)自2008年1月1日起啟用新的財(cái)務(wù)軟件。該事項(xiàng)可能導(dǎo)致被審計(jì)單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合等風(fēng)險(xiǎn)。

2. 北方閥門2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表層的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有：(準(zhǔn)則指南P289)

(1)行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化;

(2)安裝新的與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的重大信息技術(shù)系統(tǒng);

(3)應(yīng)用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會(huì)計(jì)制度。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定下列總體應(yīng)對(duì)措施：

(1)向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。

(2)分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作。

(3)提供更多的督導(dǎo)。

(4)在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解。

(5)對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。

3.

報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定實(shí)質(zhì)性程序

營業(yè)收入發(fā)生以收入明細(xì)賬為起點(diǎn)，追查到相應(yīng)的記賬憑證和發(fā)票、發(fā)貨單、銷售合同等支持性憑證，同時(shí)也可結(jié)合應(yīng)收賬款的函證，對(duì)當(dāng)年銷售額進(jìn)行函證

截止通過測試資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的客戶確認(rèn)收貨單據(jù)，將其與收入明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì);同時(shí)，從收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前若干天憑證，與客戶確認(rèn)收貨單據(jù)核對(duì)，以確定銷售是否存在提前確認(rèn)收入的現(xiàn)象

營業(yè)成本截止通過測試資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的客戶確認(rèn)收貨單據(jù)，將其與成本明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì);同時(shí)，從成本明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前若干天憑證，與客戶確認(rèn)收貨單據(jù)核對(duì)，以確定是否存在提前結(jié)轉(zhuǎn)成本的現(xiàn)象

存貨計(jì)價(jià)和分?jǐn)傇u(píng)價(jià)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及計(jì)提方法，考慮是否有確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)計(jì)算確定存貨的可變現(xiàn)凈值，檢查其合理性

對(duì)原材料的進(jìn)行計(jì)價(jià)測試，包括檢查其計(jì)價(jià)方法前后期是否一致、入賬基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)方法是否正確、收發(fā)計(jì)價(jià)方法是否正確和準(zhǔn)確等

資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)確性結(jié)合存貨和應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)和分?jǐn)偟膶徲?jì)程序進(jìn)行審計(jì)

完整性

預(yù)計(jì)負(fù)債完整性詢問有關(guān)銷售人員并獲取被審計(jì)單位對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量保證方面的記錄、被審計(jì)單位銷售和實(shí)際維修費(fèi)用支付情況

銷售費(fèi)用完整性檢查由產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，是否按確定的金額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

檢查各上期已存在的銷售分公司各項(xiàng)銷售費(fèi)用，并與上期進(jìn)行比較，以確定該銷售分公司的銷售費(fèi)用是否合理;同時(shí)檢查本期各新設(shè)銷售分公司的銷售費(fèi)用項(xiàng)目及發(fā)生額，并與原已存在的銷售分公司的相應(yīng)項(xiàng)目進(jìn)行比較，以確定是否合理

應(yīng)收賬款存在函證應(yīng)收賬款

計(jì)價(jià)和分?jǐn)倷z查應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報(bào)告等證明文件，以確定其國外應(yīng)收款項(xiàng)壞賬計(jì)提的充分性

應(yīng)收票據(jù)完整性結(jié)合銀行存款的函證對(duì)應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行函證，以證實(shí)其應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)是否附有追索權(quán)

短期借款完整性檢查被審計(jì)單位貸款卡，核實(shí)賬面記錄是否完整;結(jié)合銀行存款的函證查看是否有漏記的借款項(xiàng)目

【解析】

(1)營業(yè)收入發(fā)生(和應(yīng)收賬款的存在)認(rèn)定：市場競爭激烈，且北方閥門的市場占有率呈下降趨勢(資料一第3段)的情形下，其收入總額仍增長41.66%，特別是國內(nèi)收入增長幅度更是達(dá)到60.05%，雖然其最近幾年銷售額增長幅度較大，但上述增長比例仍過高，同時(shí)其本年的銷售額50629萬元與其激勵(lì)方案規(guī)定的銷售額50000萬元僅相差1.26%(資料一第12段)，也說明其很可能存在為獲得獎(jiǎng)勵(lì)而虛構(gòu)收入的情況;

(2)營業(yè)收入(營業(yè)成本)的截止認(rèn)定：由于其專用閥門客戶要求在閥門投入使用一段時(shí)間檢測合格后才確認(rèn)收貨(資料一第5段)，且其存在高估收入的動(dòng)機(jī)，因此其很有可能將在年末或接近年末出售的專用閥門在客戶并未確認(rèn)收貨的情形下提前確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本;

(3)存貨的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定：

由于利用新材料和新技術(shù)生產(chǎn)的和滿足更高安全標(biāo)準(zhǔn)的新產(chǎn)品的上市，且市場反映良好，北方閥門的傳統(tǒng)產(chǎn)品的市場和售價(jià)都將受到嚴(yán)重沖擊，因此其存貨年末的可變現(xiàn)凈值可能會(huì)有所下降(資料一第4段)，但其資料三的資產(chǎn)減值損失本年共增加40萬，很可能存在未計(jì)提減值和減值計(jì)提不足的風(fēng)險(xiǎn);與供應(yīng)商返利的結(jié)算滯后，可能導(dǎo)致當(dāng)期營業(yè)成本和存貨采購成本的計(jì)算發(fā)生錯(cuò)誤。

(4)資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)確性和完整性認(rèn)定：

①參見(3);

②受美國金融危機(jī)影響，其應(yīng)收部分美國客戶款項(xiàng)的收回存在困難，可能會(huì)導(dǎo)致北方閥門應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備增加(應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定)，但其資料三的資產(chǎn)減值損失本年共增加40萬，很可能存在未計(jì)提減值和減值計(jì)提不足的風(fēng)險(xiǎn);

(5)預(yù)計(jì)負(fù)債的完整性認(rèn)定：由于專用閥門客戶要求北方閥門提供更長時(shí)間的保修(資料一第5段)，其相應(yīng)的質(zhì)量保證金可能會(huì)增加，但其報(bào)表中并不存在預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目，因此其存在未計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債——質(zhì)量保證金的可能性極高;

(6)銷售費(fèi)用完整性：2009年北方閥門新增銷售分公司11個(gè)，使其銷售分公司總數(shù)達(dá)24個(gè)，增長百分比是11/13=84.62%，同時(shí)其代銷手續(xù)費(fèi)由5%提高到7%，對(duì)于銷售超過一定金額的代理商的代理手續(xù)費(fèi)更提高到8%(資料一第6段)，同時(shí)其專用閥門客戶還要求更長時(shí)間的保修服務(wù)，但根據(jù)報(bào)表數(shù)據(jù)，其銷售費(fèi)用僅增加80.82%(5477/3029-1=80.82%)，很可能存在低估銷售費(fèi)用的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

(7)應(yīng)收票據(jù)的完整性(短期借款的完整性)：對(duì)于票據(jù)貼現(xiàn)(資料一第9段)，特別是商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)，一般情況下銀行都會(huì)附追索權(quán)，即該部分貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)不符合終止確認(rèn)條件，應(yīng)列示在報(bào)表項(xiàng)目下，并根據(jù)具體情況在報(bào)表附注中進(jìn)行適當(dāng)披露，而被審計(jì)單位的報(bào)表中并未存在應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目，其很可能存在低估風(fēng)險(xiǎn);同時(shí)，應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)如果附追索權(quán)還可能導(dǎo)致短期借款的增加，但是報(bào)表數(shù)據(jù)沒有顯示短期借款的情況，可能導(dǎo)致短期借款的少計(jì)。

4.

由于北方閥門上期財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)由黃河會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，因此項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)考慮通過查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力。具體來說包括如下可能的程序：

(1)審查被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表期初余額是否反映上期運(yùn)用恰當(dāng)會(huì)計(jì)政策的結(jié)果

(2)審查上期會(huì)計(jì)政策是否在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中得到一貫運(yùn)用，如果會(huì)計(jì)政策發(fā)生變更，考慮這些變更是否恰當(dāng)、會(huì)計(jì)處理是否正確、列報(bào)是否恰當(dāng)

(3)查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿

應(yīng)當(dāng)在征得被審計(jì)單位同意后，與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，利用前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作、查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿。查閱的重點(diǎn)通常限于對(duì)本期審計(jì)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)，如前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見的類型和主要內(nèi)容、針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)總結(jié)，以及上一年度其他相關(guān)重要事項(xiàng)。

(4)考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力

在與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力。如果認(rèn)為前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具有獨(dú)立性，或者不具有應(yīng)有的專業(yè)勝任能力，則無法通過查閱其審計(jì)工作底稿獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

5.北方閥門應(yīng)當(dāng)根據(jù)供應(yīng)商開具的紅字增值稅專用發(fā)票沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

6.北方閥門將金山公司納入2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍是不恰當(dāng)?shù)摹?

理由：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)確定?？刂剖侵敢粋€(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。金山公司董事會(huì)決議經(jīng)三分之二以上董事同意方可通過，金山公司董事會(huì)成員共9名，北方閥門應(yīng)該委派6名以上的董事，才能控制金山公司，而北方閥門委派董事5名，無法控制被投資方的生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)決策，所以北方閥門雖然占金山公司注冊(cè)資本的60%，但是金山公司不是北方閥門的子公司，不應(yīng)該納入其合并報(bào)表。

7.(1)收購日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的商譽(yù)：

商譽(yù)=3 000 - (2 800 x0.9)=480(萬元)

(2)應(yīng)計(jì)入北方閥門2009年度合并利潤表的黃海公司的凈利潤：

北方閥門編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將黃海公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于并購日(2009年9月30日)的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值，并以此為基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)計(jì)入北方閥門合并財(cái)務(wù)報(bào)表的凈利潤金額。

①土地使用權(quán)按原值10~12月攤銷額=600/600×3=3(萬元)

②土地使用權(quán)按公允價(jià)值計(jì)算10~12月攤銷額：1 340/540×3=7.44(萬元)，計(jì)算過程如下：

土地使用權(quán)收購日公允價(jià)值= 600 - 600×5/50 +800 =1 340(萬元)

土地使用權(quán)收購日剩余使用年限=45(540個(gè)月)

土地使用權(quán)按公允價(jià)值計(jì)算10 ~12月攤銷額=1 340/540×3=7.44(萬元)

③土地使用權(quán)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的不同形成的暫時(shí)性差異的影響：

購買日應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債：800×25%=200(萬元)

購買日至年末，土地使用權(quán)攤銷相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的遞延所得稅負(fù)債： [ (800/540)x3]×25 010=1.11(萬元)

④合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)黃海公司的凈利潤=100 - (7.44 -3 -1.11)=96.67(萬元)

8.【答案】(1)轉(zhuǎn)讓廣通銀行股票的會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款 5200

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 2000

——公允價(jià)值變動(dòng) 3000

投資收益 200

借：資本公積——其他資本公積 3000

貸：投資收益 3000

(2)轉(zhuǎn)讓北方醫(yī)藥股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款 1800

貸：長期股權(quán)投資——成本 500

——損益調(diào)整 450

——其他權(quán)益變動(dòng) 50

投資收益 800

借：資本公積——其他資本公積 50

貸：投資收益 50

9.事項(xiàng)1的會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)。本項(xiàng)補(bǔ)助款是企業(yè)取得的、用于購買長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益。應(yīng)當(dāng)先確認(rèn)為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)期，在該項(xiàng)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。

事項(xiàng)2的會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)。本事項(xiàng)屬于不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)，表明已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)收賬款。將收到的轉(zhuǎn)讓款與所轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款賬面價(jià)值之間的差額10萬元(即300-50-240(注))計(jì)入營業(yè)外支出。

(注：正確的會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款 240

壞賬準(zhǔn)備 50

營業(yè)外支出 10

貸：應(yīng)收賬款 300)

事項(xiàng)3的會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)。北方閥門2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表于2010年3月20日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出，本項(xiàng)銷售退回發(fā)生在批準(zhǔn)報(bào)出之前，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)追溯調(diào)整2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表的營業(yè)收入和營業(yè)成本，并開具增值稅紅色專用發(fā)票沖減增值稅，而不是沖減2010年1月的營業(yè)收入和營業(yè)成本。

10.

(1)產(chǎn)生不利影響。北方閥門將內(nèi)部審計(jì)職能外包給嘉德會(huì)計(jì)師事務(wù)所。該外包業(yè)務(wù)屬于涉及承擔(dān)管理層職責(zé)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在為審計(jì)客戶提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)同時(shí)承擔(dān)管理層職責(zé)。將對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮芩健?教材P133)

(2)產(chǎn)生不利影響。 楊鵬推薦自己的朋友李明擔(dān)任北方閥門董事會(huì)秘書可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生影響。由于董事會(huì)秘書屬于高級(jí)管理人員，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得提供的該項(xiàng)招聘服務(wù)。(教材P136)

(3)產(chǎn)生不利影響。審計(jì)項(xiàng)目組成員李運(yùn)將在完成北方閥門2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作后加入北方閥門擔(dān)任財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人。將因自身利益對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。防范措施：①將該李運(yùn)調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組;②有審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核李運(yùn)在審計(jì)項(xiàng)目組中做出的重大判斷。(教材P121)

(4)不產(chǎn)生影響。 嘉德會(huì)計(jì)師事務(wù)所安排未參與北方閥門(公眾利益實(shí)體)2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師王宇將已編制并經(jīng)審核的記賬憑證錄入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。該服務(wù)屬于日常的機(jī)械性的工作，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師王宇不是審計(jì)項(xiàng)目組的成員，因此不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生影響。(教材P128)

(5)產(chǎn)生不利影響。審計(jì)項(xiàng)目組成員張平的父親曾擔(dān)任北方閥門主管銷售的副總經(jīng)理，可能因自身利益、 密切關(guān)系或外在壓力對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生影響。防范措施：將張平調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組。(教材P118)

11.

(1)事項(xiàng)1，

會(huì)計(jì)處理：

①售后租回交易可以形成售后租回經(jīng)營租賃和售后租回融資租賃，但北方閥門正與北方信托公司協(xié)商一筆售后租回交易屬于一種“不動(dòng)產(chǎn)信托”，即北方閥門希望通過北方信托公司進(jìn)行融資，可以認(rèn)為其形成售后租回形成了融資租賃。

②售后租回形成融資租賃的會(huì)計(jì)處理：售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額(無論是售價(jià)高于資產(chǎn)賬面價(jià)值還是低于資產(chǎn)賬面價(jià)值)在會(huì)計(jì)上均未實(shí)現(xiàn)，這部分差額應(yīng)予以遞延，計(jì)入遞延收益，并按與該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提折舊所采用的折舊率相同的比例進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整。

稅務(wù)處理：

①營業(yè)稅：融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。所以北方閥門出售時(shí)，不征收營業(yè)稅。

而對(duì)于北方信托公司來講，租賃期間，北方閥門支付的屬于融資利息的部分，作為公司利息收入繳納營業(yè)稅及城建稅和教育費(fèi)附加。

②印花稅：簽訂產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移合同的時(shí)候還要按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納0.5‰的印花稅，同時(shí)簽訂融資租賃合同的時(shí)候，按照借款合同0.05‰繳納印花稅。

③房產(chǎn)稅：如果沒有出售，按照規(guī)定應(yīng)由北方閥門繳納房產(chǎn)稅;租回時(shí)，按照規(guī)定，融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。

④企業(yè)所得稅：融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。北方閥門支付的屬于融資利息的部分，允許稅前扣除;北方信托取得的利息收入作為企業(yè)所得稅的收入。

(2)事項(xiàng)2，

會(huì)計(jì)處理：

①因解決的廠房緊張問題，不是進(jìn)行對(duì)廠房涉及相關(guān)投資項(xiàng)目的內(nèi)部投資，所以認(rèn)為其屬于經(jīng)營租賃。

②承租人應(yīng)當(dāng)將經(jīng)營租賃的租金在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益;其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。本事項(xiàng)租入廠房，應(yīng)將租金費(fèi)用按照直線法計(jì)入制造費(fèi)用等科目。

③因?yàn)槭窍蚱淠腹鹃L河集團(tuán)租入廠房，屬于關(guān)聯(lián)方交易，應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中進(jìn)行適當(dāng)披露。

稅務(wù)處理：

租入廠房，其對(duì)應(yīng)的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅都由出租方承擔(dān)，只需要繳納簽訂租賃合同繳納的1‰租賃合同印花稅。同時(shí)由于是按照市場價(jià)格50%確定的，所以與該企業(yè)自己購置廠房來說，減輕了不少負(fù)擔(dān)。

(3)事項(xiàng)3，

會(huì)計(jì)處理：本事項(xiàng)屬于職工福利，企業(yè)以低于購入成本20%的價(jià)格向管理人員出售住房，應(yīng)當(dāng)將出售價(jià)款與成本的差額(即相當(dāng)于企業(yè)補(bǔ)貼的金額)分別情況處理：

①如果出售住房的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在購得住房后至少應(yīng)當(dāng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額作為長期待攤費(fèi)用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，計(jì)入管理費(fèi)用。

②如果出售住房的合同或協(xié)議中未規(guī)定職工在購得住房后必須服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額直接計(jì)入出售住房當(dāng)期損益，因?yàn)樵谶@種情況下，該項(xiàng)差額相當(dāng)于是對(duì)職工過去提供服務(wù)成本的一種補(bǔ)償，不以職工的未來服務(wù)為前提，因此，應(yīng)當(dāng)立即確認(rèn)為管理費(fèi)用。

稅務(wù)處理：

①營業(yè)稅：購入若干套商品房，并以低于購入價(jià)20%的價(jià)格出售給部分管理人員，需要按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營業(yè)稅。對(duì)于納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低而無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按下列順序確定其營業(yè)額：1、按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定;2、按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定;3、按下列公式核定：營業(yè)額=營業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)。

銷售外購的商品房，可按轉(zhuǎn)讓價(jià)格與購入價(jià)格的差為營業(yè)額計(jì)征營業(yè)稅。

繳納了營業(yè)稅同時(shí)也需要繳納城建稅和教育費(fèi)附加。

②契稅：企業(yè)購入商品房，企業(yè)需要繳納契稅;出售商品房給管理人員，管理人員需要繳納契稅。

③代扣代繳個(gè)人所得稅：企業(yè)按照低于購置價(jià)格出售商品房給其管理人員，管理人員因此而少支出的差價(jià)部分，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照“工資、薪金所得“項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。具體計(jì)算稅額可比照取得全年一次性獎(jiǎng)金的征稅辦法，計(jì)算管理人員應(yīng)納的個(gè)人所得稅，由企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅。

④企業(yè)所得稅：企業(yè)出售商品房，屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按照會(huì)計(jì)上確認(rèn)的收入金額計(jì)入應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

(4)事項(xiàng)4

會(huì)計(jì)處理：針對(duì)增值稅的處理，在購入時(shí)應(yīng)當(dāng)計(jì)算增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額85萬元，并申報(bào)抵扣，不應(yīng)計(jì)入到固定資產(chǎn)的成本;銷售時(shí)，應(yīng)確認(rèn)增值稅的銷項(xiàng)稅額81.6萬元(480×17%)并開出增值稅專用發(fā)票。

稅務(wù)處理：

①增值稅：北方閥門財(cái)務(wù)部認(rèn)為此項(xiàng)銷售為增值稅的免稅事項(xiàng)是不正確的。北方閥門需要按照適用稅率17%計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅。自2009年1月1日起企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)(除小汽車、摩托車和游艇外)，取得增值稅專用發(fā)票或海關(guān)繳款書的，可以申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。增值稅一般納稅人取得2010年1月1日前開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證;取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證。北方閥門于2009年2月購入安全生產(chǎn)專用設(shè)備，是可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，但是由于企業(yè)自身原因，未能按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。在銷售安全生產(chǎn)設(shè)備時(shí)，不屬于銷售不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)，應(yīng)該按照適用稅率17%計(jì)算繳納增值稅銷項(xiàng)稅。

②企業(yè)所得稅：企業(yè)購置并實(shí)際使用《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的安全生產(chǎn)專用設(shè)備，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。但是企業(yè)購置安全生產(chǎn)專用設(shè)備后在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。因此本題中北方閥門應(yīng)在2010年補(bǔ)繳2009年已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。

(5)事項(xiàng)5

稅務(wù)處理：

納稅人享受技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的政策，必須帳證健全，并能從不同會(huì)計(jì)科目中準(zhǔn)確歸集技術(shù)開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。需要提出對(duì)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理和制定專門的預(yù)算，并且提請(qǐng)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)批準(zhǔn)立項(xiàng)。

納稅人在年度納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)報(bào)送以下材料：技術(shù)項(xiàng)目開發(fā)計(jì)劃(立項(xiàng)書)和技術(shù)開發(fā)費(fèi)預(yù)算;技術(shù)研發(fā)專門機(jī)構(gòu)的編制情況和專業(yè)人員名單;上年及當(dāng)年技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生項(xiàng)目和發(fā)生額的有效憑據(jù)。

(6)事項(xiàng)6

稅務(wù)處理：因?yàn)楸狈介y門和北方進(jìn)出口公司是母子公司關(guān)系，獨(dú)立法人之間是不能將業(yè)務(wù)招待費(fèi)相互“調(diào)劑”列支的，所以公司這一做法是錯(cuò)誤的。

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