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參考答案及解析:
一、單項(xiàng)選擇題
1、
【正確答案】 B
【答案解析】 選項(xiàng)A,使用壽命不確定的無形資產(chǎn),不需要計(jì)提攤銷,但是至少應(yīng)于每年年度終了時(shí)進(jìn)行減值測試;選項(xiàng)BC,尚未達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)、企業(yè)合并所形成的商譽(yù)應(yīng)至少每年年末進(jìn)行減值測試;選項(xiàng)D,企業(yè)采用分期付款方式購入無形資產(chǎn)的,以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定其初始成本,分錄為:
借:無形資產(chǎn)【現(xiàn)值】
未確認(rèn)融資費(fèi)用
貸:長期應(yīng)付款
在以后期間按照實(shí)際利率法對未確認(rèn)融資費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)偂?
2、
【正確答案】 B
【答案解析】 2×17年預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流量=60×40%+50×30%+40×30%=51(萬元)。
3、
【正確答案】 A
【答案解析】 選項(xiàng)B,企業(yè)合并中,如果不是全資控股(持股比例達(dá)到100%),合并財(cái)務(wù)報(bào)表中只反映母公司享有的部分商譽(yù),少數(shù)股東的商譽(yù)應(yīng)反映在少數(shù)股東的個(gè)別報(bào)表或不單獨(dú)反映,與合并報(bào)表無關(guān);選項(xiàng)C,對于已分?jǐn)偵套u(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合,不論資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合是否存在減值跡象,每年都應(yīng)當(dāng)對包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試;選項(xiàng)D,企業(yè)因重組等原因改變了報(bào)告結(jié)構(gòu),從而影響到已分?jǐn)偵套u(yù)的一個(gè)或者若干個(gè)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合構(gòu)成的,應(yīng)當(dāng)按照合理的分?jǐn)偡椒?,將商譽(yù)重新分?jǐn)傊潦苡绊懙馁Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合,包括重組前已分?jǐn)偟纳套u(yù)部分和未分?jǐn)偟纳套u(yù)部分,因?yàn)楫?dāng)前報(bào)告結(jié)構(gòu)改變了,因此需要按照新的條件重新計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偟膬r(jià)值。
4、
【正確答案】 A
【答案解析】 X資產(chǎn)組按照1:2:1的比例計(jì)算的加權(quán)后賬面價(jià)值=500+800×2+900=3000(萬元)
X資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)金額=2000×3000/(3000+1000×2)=1200(萬元)
或X資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)金額=2000×(500×5+800×10+900×5)/(500×5+800×10+900×5+1000×10)=1200(萬元)
5、
【正確答案】 B
【答案解析】 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值在考慮應(yīng)負(fù)擔(dān)的恢復(fù)費(fèi)用后的價(jià)值=5 500-1 000=4 500(萬元),大于該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額4 000萬元,所以該資產(chǎn)組的可收回金額為4 500萬元,因?yàn)橛?jì)算未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí),把棄置費(fèi)用這個(gè)因素剔除了,為了遵循可比性,其賬面價(jià)值中也應(yīng)該把這個(gè)棄置費(fèi)用的因素剔除掉,因此資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=5 600-1 000=4 600(萬元),所以該資產(chǎn)組計(jì)提的減值準(zhǔn)備=4 600-4 500=100(萬元)。
6、
【正確答案】 D
【答案解析】 無論是否存在減值跡象,對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)每年年末都需要進(jìn)行減值測試,固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象之后需要進(jìn)行減值測試。
7、
【正確答案】 D
【答案解析】 該開發(fā)項(xiàng)目應(yīng)確認(rèn)的減值損失=14000-11200=2800(萬元)。
【提示】在預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流出時(shí),應(yīng)考慮為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出,因此這里選擇扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,即11200萬元。
8、
【正確答案】 D
【答案解析】 (1)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=40×0.97087+ 30×0.94260+20×0.91514=85.42(萬元)
(2)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=82-2=80(萬元)
(3)可收回金額為85.42萬元
9、
【正確答案】 C
【答案解析】 選項(xiàng)C,分?jǐn)偭丝偛抠Y產(chǎn)的資產(chǎn)組確認(rèn)的減值損失,應(yīng)在總部資產(chǎn)和資產(chǎn)組之間按賬面價(jià)值比例分?jǐn)偂?
10、
【正確答案】 D
【答案解析】 公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額如果采用第二種情況,則其可收回金額為3 100萬元,其賬面價(jià)值為3 200萬元,賬面價(jià)值>可收回金額,則應(yīng)當(dāng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額是100萬元,所以選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
11、
【正確答案】 A
【答案解析】 預(yù)計(jì)2012年未來現(xiàn)金流量=500-100-5=395(萬美元)
預(yù)計(jì)2013年未來現(xiàn)金流量=300-150-20+2=132(萬美元)
由于先計(jì)算出外幣的現(xiàn)值,然后用當(dāng)前時(shí)點(diǎn)的匯率折算,就本題而言,當(dāng)前時(shí)點(diǎn)是2011年末,所以用2011年末的匯率6.85折算。
預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=(395×0.9434+132×0.8900)×6.85=3 357.34(萬元)
二、多項(xiàng)選擇題
1、
【正確答案】 BCD
【答案解析】 選項(xiàng)B,總部資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)各相關(guān)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和使用壽命加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值比例進(jìn)行分?jǐn)?選項(xiàng)C,分?jǐn)偭丝偛抠Y產(chǎn)的資產(chǎn)組確認(rèn)的減值損失,應(yīng)在總部資產(chǎn)和資產(chǎn)組之間按賬面價(jià)值比例分?jǐn)?選項(xiàng)D,不能分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn),應(yīng)與不考慮總部資產(chǎn)而先計(jì)提減值的資產(chǎn)組組成資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試,也就是說先計(jì)算出不包含總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組的減值金額,然后計(jì)算出計(jì)提減值后的賬面價(jià)值,將總部資產(chǎn)的價(jià)值加上該資產(chǎn)組計(jì)提減值后的賬面價(jià)值再與包含總部資產(chǎn)的可收回金額比較確定減值金額,然后計(jì)算出總部資產(chǎn)應(yīng)該分?jǐn)偟臏p值準(zhǔn)備。
2、
【正確答案】 ABC
【答案解析】 選項(xiàng)D,企業(yè)幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品存在活躍市場的,無論這些產(chǎn)品或者其他產(chǎn)出是用于對外出售還是僅供企業(yè)內(nèi)部使用,均表明這幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合能夠獨(dú)立創(chuàng)造現(xiàn)金流入,在符合其他相關(guān)條件的情況下,應(yīng)當(dāng)將這些資產(chǎn)的組合認(rèn)定為資產(chǎn)組。
3、
【正確答案】 ABCD
【答案解析】 選項(xiàng)A,有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞,說明導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生減值跡象;選項(xiàng)B,外部環(huán)境發(fā)生了對企業(yè)不利的影響,會導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生減值跡象;選項(xiàng)C,有證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者預(yù)計(jì)將低于預(yù)期,說明資產(chǎn)可能出現(xiàn)減值跡象;選項(xiàng)D,資產(chǎn)已經(jīng)或者預(yù)計(jì)將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置,表明資產(chǎn)可能出現(xiàn)減值跡象。
4、
【正確答案】 BCD
5、
【正確答案】 ABC
【答案解析】 (1)購買日甲公司應(yīng)確認(rèn)合并商譽(yù)=2 500-2 400=100(萬元)
不包含商譽(yù)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值=3 000(萬元),大于可收回金額,應(yīng)確認(rèn)減值=3 000-2 800=200(萬元);
包含商譽(yù)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值=3 000+100=3 100(萬元),大于可收回金額,應(yīng)確認(rèn)減值=3 100-2 800=300(萬元);
因此應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)減值金額=100(萬元),可辨認(rèn)資產(chǎn)分?jǐn)倻p值=200(萬元)。
(2)甲公司生產(chǎn)線計(jì)提的減值=2 500+5 000-6 900=600(萬元);
A設(shè)備計(jì)提的減值金額=600×2 500/(2 500+5 000)=200(萬元);
B設(shè)備計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=600×5 000/(2 500+5 000)=400(萬元)。
6、
【正確答案】 ACD
【答案解析】 預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,主要應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下因素:(1)資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量;(2)資產(chǎn)的使用壽命;(3)折現(xiàn)率。
7、
【正確答案】 ABC
【答案解析】 購買日應(yīng)確認(rèn)合并商譽(yù)=2500-2400=100(萬元);
期末不包含商譽(yù)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值=3000(萬元),大于可收回金額,應(yīng)確認(rèn)減值=3000-2800=200(萬元);
包含商譽(yù)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值=3000+100=3100(萬元),大于可收回金額,應(yīng)確認(rèn)減值=3100-2800=300(萬元);
因此應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)減值金額=100(萬元),可辨認(rèn)資產(chǎn)分?jǐn)倻p值=200(萬元)。
8、
【正確答案】 ABC
【答案解析】 選項(xiàng)D,以前報(bào)告期間的計(jì)算與分析表明,資產(chǎn)可收回金額相對于某種減值跡象反應(yīng)不敏感,在本報(bào)告期間又發(fā)生該減值跡象的,可以不因該減值跡象的出現(xiàn)而重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額。
9、
【正確答案】 ABCD
【答案解析】 (1)計(jì)算運(yùn)輸飛機(jī)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額
資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額=28 000-3 000=25 000(萬元)
(2)分別計(jì)算運(yùn)輸飛機(jī)預(yù)計(jì)每年未來凈現(xiàn)金流量
2010年凈現(xiàn)金流量=10 000-200-1 300-400-600=7 500(萬元)
2011年凈現(xiàn)金流量=9 000+200-100-1 100-320-300=7 380(萬元)
2012年凈現(xiàn)金流量=8 400+100-120-920-340-620=6 500(萬元)
2013年凈現(xiàn)金流量=8 000+120-80-840-360-720=6 120(萬元)
2014年凈現(xiàn)金流量=6 000+80-600-240-400+530=5 370(萬元)
(3)計(jì)算運(yùn)輸飛機(jī)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值
=7 500×0.9434+7 380×0.8900+6 500×0.8396+6 120×0.7921+5 370×0.7473
=27 961.76(萬元)
(4)計(jì)算運(yùn)輸飛機(jī)的可收回金額
企業(yè)應(yīng)比較資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,取其較高者作為資產(chǎn)的可收回金額??墒栈亟痤~為27 961.76萬元
(5)計(jì)算資產(chǎn)減值損失
資產(chǎn)減值損失=40 000-27 961.76=12 038.24(萬元)
三、計(jì)算分析題
1、
【正確答案】 將總部資產(chǎn)賬面價(jià)值分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組:
按照生產(chǎn)線使用壽命20、5、15,可知其加權(quán)系數(shù)為4、1、3,因此:
A生產(chǎn)線加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值=160×4=640(萬元)
B生產(chǎn)線加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值=110×1=110(萬元)
C生產(chǎn)線加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值=150×3=450(萬元)
總部資產(chǎn)賬面價(jià)值分?jǐn)偟紸資產(chǎn)組的金額=640/(640+110+450)×210=112(萬元)(0.5分)
總部資產(chǎn)賬面價(jià)值分?jǐn)偟紹資產(chǎn)組的金額=110/(640+110+450)×210=19.25(萬元)(0.5分)
總部資產(chǎn)賬面價(jià)值分?jǐn)偟紺資產(chǎn)組的金額=450/(640+110+450)×210=78.75(萬元)(0.5分)
A生產(chǎn)線包括總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值=160+112=272(萬元)(0.5分)
B生產(chǎn)線包括總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值=110+19.25=129.25(萬元)(0.5分)
C生產(chǎn)線包括總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值=150+78.75=228.75(萬元)(0.5分)
【正確答案】 A生產(chǎn)線可收回金額(包括總部資產(chǎn))=262(萬元),因此計(jì)提減值的金額=272-262=10(萬元),A生產(chǎn)線應(yīng)分?jǐn)偟臏p值金額=160/272×10=5.88(萬元);(1分)
B生產(chǎn)線可收回金額(包括總部資產(chǎn))=109.25(萬元),因此計(jì)提減值的金額=129.25-109.25=20(萬元),B生產(chǎn)線應(yīng)分?jǐn)偟臏p值金額=110/129.25×20=17.02(萬元);(1分)
C生產(chǎn)線可收回金額(包括總部資產(chǎn))=130.75(萬元),因此計(jì)提減值的金額=228.75-130.75=98(萬元),C生產(chǎn)線應(yīng)分?jǐn)偟臏p值金額=150/228.75×98=64.26(萬元)。(1分)
【正確答案】 總部資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值金額=(10-5.88)+(20-17.02)+(98-64.26)=40.84(萬元)(2分)
計(jì)提減值的分錄:
借:資產(chǎn)減值損失 128
貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——A生產(chǎn)線 5.88
——B生產(chǎn)線17.02
——C生產(chǎn)線64.26
——M制冷設(shè)備40.84(2分)
四、綜合題
1、
【正確答案】 各資產(chǎn)組減值損失分?jǐn)偙? 單位:萬元
目 |
資產(chǎn)組A |
資產(chǎn)組B |
資產(chǎn)組C |
合計(jì) |
各項(xiàng)資產(chǎn)組賬面價(jià)值 |
6000+9000+15000=30000(0.5分) |
4500(0.5分) |
6000(0.5分) |
40500 |
各資產(chǎn)組尚可使用壽命 |
4 |
16 |
8 |
— |
按使用壽命計(jì)算的權(quán)重 |
1(0.5分) |
4(0.5分) |
2(0.5分) |
— |
加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值 |
30000(0.5分) |
4500×4=18000(0.5分) |
6000×2=12000(0.5分) |
60000 |
總部資產(chǎn)分?jǐn)偙壤ǜ髻Y產(chǎn)組加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值/各資產(chǎn)組加權(quán)平均計(jì)算后的賬面價(jià)值合計(jì)) |
30000/60000=50%(0.5分) |
18000/60000=30%(0.5分) |
12000/60000=20%(0.5分) |
100% |
總部資產(chǎn)賬面價(jià)值分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組的金額 |
3600×50%=1800 |
3600×30%=1080 |
3600×20%=720 |
3600 |
包括分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)賬面價(jià)值部分的各資產(chǎn)組賬面價(jià)值 |
30000+1800=31800(0.5分) |
4500+1080 |
6000+720=6720(0.5分) |
44100 |
包括總部資產(chǎn)在內(nèi)的各資產(chǎn)組的可收回金額 |
25440 |
7800 |
6048 |
39288 |
各資產(chǎn)組發(fā)生的減值損失 |
31800-25440=6360(0.5分) |
0(0.5分) |
6720-6048=672(0.5分) |
7032 |
總部資產(chǎn)應(yīng)該分?jǐn)偟臏p值損失 |
6360×1800/(30000+1800)=360(0.5分) |
0(0.5分) |
672×720/6720=72(0.5分) |
432 |
各資產(chǎn)組應(yīng)該分?jǐn)偟臏p值損失 |
6360×30000/(30000+1800)=6000(0.5分) |
0(0.5分) |
672×6000/6720 |
6600 |
A資產(chǎn)組減值損失分?jǐn)偙? 單位:萬元
項(xiàng)目 |
機(jī)器X |
機(jī)器Y |
機(jī)器Z |
整個(gè)生產(chǎn)線(資產(chǎn)組) |
賬面價(jià)值 |
6000 |
9000 |
15000 |
30000 |
根據(jù)上表計(jì)算結(jié)果,該資產(chǎn)組應(yīng)該承擔(dān)的減值損失 |
— |
— |
— |
6000 |
減值損失分?jǐn)偙壤? |
6000/30000=20%(0.5分) |
30%(0.5分) |
50%(0.5分) |
100% |
分?jǐn)倻p值損失 |
600(見附注)(0.5分) |
6000×30%=1800(0.5分) |
6000×50%=3000(0.5分) |
5400 |
分?jǐn)偤筚~面價(jià)值 |
5400 |
9000-1800=7200 |
15000-3000=12000 |
24600 |
尚未分?jǐn)偟臏p值損失 |
— |
— |
— |
1200-600=600 |
二次分?jǐn)偙壤? |
— |
7200/19200=37.5%(0.5分) |
12000/19200=62.5%(0.5分) |
100% |
二次分?jǐn)倻p值損失 |
— |
600×37.5%=225(0.5分) |
600×62.5%=375(0.5分) |
600 |
二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)減值損失總額 |
600(0.5分) |
1800+225=2025(0.5分) |
3000+375=3375(0.5分) |
6000 |
二次分?jǐn)偤筚~面價(jià)值 |
5400 |
6975 |
11625(0.5分) |
24000 |
注:X機(jī)器應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=6000×20%=1200(萬元),分?jǐn)偤筚~面價(jià)值=6000-1200=4800(萬元),但是X機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=5400(萬元),分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值小于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額,所以,X機(jī)器實(shí)際應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=6000-5400=600(萬元),未分?jǐn)偟臏p值損失=1200-600=600(萬元)。相關(guān)的會計(jì)分錄為:
借:資產(chǎn)減值損失7032
貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—總部資產(chǎn)432
—X機(jī)器600
—Y機(jī)器2025
—Z機(jī)器3375
—C資產(chǎn)組600
2×16年以下各項(xiàng)目應(yīng)該計(jì)提的折舊金額:
總部資產(chǎn)2×16年計(jì)提的折舊金額=(3600-432)/16=198(萬元)
X機(jī)器2×16年計(jì)提的折舊金額=5400/4=1350(萬元)
Y機(jī)器2×16年計(jì)提的折舊金額=6975/4=1743.75(萬元)
Z機(jī)器2×16年計(jì)提的折舊金額=11625/4=2906.25(萬元)
B資產(chǎn)組2×16年計(jì)提的折舊金額=4500/16=281.25(萬元)
C資產(chǎn)組2×16年計(jì)提的折舊金額=5400/8=675(萬元)
【思路點(diǎn)撥】企業(yè)對資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試時(shí),需要注意,資產(chǎn)組中的各項(xiàng)資產(chǎn)分?jǐn)倻p值之后,其賬面價(jià)值不得低于以下三者之中的最高者:
(1)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額;
(2)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;
(3)零。
如果存在低于的情形,說明對某項(xiàng)資產(chǎn)多計(jì)提了減值,此時(shí)多計(jì)提的減值部分需要在其他資產(chǎn)之間進(jìn)行二次分?jǐn)偂?
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