類別

初始計量

后續(xù)計量

減值準備

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關的交易費用在發(fā)生時計入當期損益（“投資收益”科目）。

成本：公允價

投資收益：交易費用

不能重分類為其他三類。

資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應將以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當期損益（“公允價值變動損益”科目）。

“公允價值變動損益”：公允價值變動。

不計提

持有至到期投資

應當按取得時的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨確認為應收項目。

成本：公允價＋交易費用

應當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。

計提

貸款和應收款項

可供出售金融資產(chǎn)

可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應當計入投資收益。資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應當以公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積（其他資本公積）

投資收益：股利、利息。

資本公積——其他資本公積：公允價值變動。

計提

條件：公允價值發(fā)生嚴重下跌（20%）或非暫時性的下跌。

權益工具通過 “資本公積——其他資本公積”轉回。

交易費用——是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。
　　 新增的外部費用——是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用。交易費用包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關的費用。

不得通過損益轉回

可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失。“資本公積——其他資本公積”

不得轉回

在活躍市場無報價，其公允價不能可靠計量的權益工具投資。

與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值。

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應當劃分為交易性金融資產(chǎn)：
　　 1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購。
　　 2.屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用 短期獲利方式對該組合進行管理。
　　 3.屬于衍生工具，比如國債期貨、遠期合同、股指期貨等。持有目的是為了投機。

在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資，不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

持有至到期投資

有報價、回收金額固定

到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。
　　 通常情況下，能夠劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，主要是債權性投資。
　　 股權投資因其沒有固定的到期日，因而不能劃分為持有至到期投資。

企業(yè)不得將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資：
　　 1.初始確認時即被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn)；
　　 2.初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；
　　 3.符合貸款和應收款項定義的非衍生金融資產(chǎn)。

對于投資者有權要求發(fā)行方贖回的債務工具投資，投資者不能將其劃分為持有至到期投資。

在出售或重分類前的總額較大（一般指達到或者超過總量的10%），則企業(yè)在處置或重分類后應立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會計年度及以后2個完整的會計年度內(nèi)不得將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。

重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本年及以后2年內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。但是，下列情況除外：（不必將剩余部分重分類）
　　 1.出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前3個月內(nèi)），市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響。
　　 2.根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類。
　　 3.出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事項所引起。

總結：在沒有計提減值準備的情況下，攤余成本就是該科目丁字形賬戶的余額；計提減值準備的情況下，攤余成本就是該科目丁字形賬戶的余額減去減值準備。

貸款和應收款項

無報價、回收金額固定

指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。

比如，金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權。

非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務形成的應收款項、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權（不包括在活躍市場上有報價的債務工具）等，可劃分為這一類。

下列4類非衍生金融資產(chǎn)不應劃分為貸款和應收款項：
　　 （1）準備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）；
　　 （2）初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）；
　　 （3）初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)（可供出售金融資產(chǎn)）；
　　 （4）因債務人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)。例如企業(yè)所持有的證券投資基金或類似基金，由于市場狀況不好，本金難以及時收回，所以到期回收金額是不確定的，不能劃分為貸款和應收款項。

可供出售金融資產(chǎn)

初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類。
　　 金融資產(chǎn)的分類應是管理層意圖的真實表現(xiàn)。

取得時

持有期間后續(xù)計量

處置

以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)（股票、債券、基金、衍生工具等）：

借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價）
　　 投資收益 （交易費用）
　　 應收股利
　　 應收利息
　 貸：銀行存款等

關注：交易費用是否應計入金融資產(chǎn)的初始入賬金額，取決于其分類。

交易費用不包括債券溢價、折價。

1、計息日或現(xiàn)金股利宣告發(fā)放日：

借：應收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例）
　　 應收利息（資產(chǎn)負債表日計算的應收利息）
　　 貸：投資收益

2、資產(chǎn)負債表日：

公允價值上升
借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動
　　 貸：公允價值變動損益

公允價值下降
借：公允價值變動損益
貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動

借：銀行存款等
貸：交易性金融資產(chǎn)—成本

—公允價值變動
　　 *投資收益
同時，結轉：
借：公允價值變動損益
　　 貸：投資收益
或：

借：投資收益
　　 貸：公允價值變動損益

可供出售金融資產(chǎn)

可供出售金融資產(chǎn)（股票投資、債券投資）：

1、股票投資
借：可供出售金融資產(chǎn)—成本

（公允價+交易費用）
　　 應收股利
　 貸：銀行存款等
2、債券投資
借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 （面值）
　 應收利息
　 *可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整
　 貸：銀行存款等

1、計息日：

借：應收利息 （分期付息債券票利）
　　 可供出售金融資產(chǎn)—應計利息（到期一次還本付息票利）
　 貸：投資收益 （攤余×實利）
　　 *可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整

2、資產(chǎn)負債表日公允價值變動
　 （1）公允價值上升
借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動
　　 貸：資本公積—其他資本公積

　　2、公允價值下降
　　 借：資本公積—其他資本公積
　　　　 貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動

3、資產(chǎn)負債表日減值（公允價值發(fā)生了明顯的變化）
借：資產(chǎn)減值損失 （減記的金額）
貸：資本公積—其他資本公積（累計損失）
可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動

減值損失轉回（債券）
借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動
　 貸：資產(chǎn)減值損失
若可供出售金融資產(chǎn)為股票等權益工具投資
借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動
　　 貸：資本公積——其他資本公積

4、將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 （面值）
——公允價值變動（公允價－面值）

　　 貸：持有至到期投資——成本

——利息調(diào)整
　　 *資本公積——其他資本公積 
　　　

借：銀行存款等

貸：可供出售金融資產(chǎn)－成本
　　　　　 －公允價值變動
　　　 　 *－利息調(diào)整
　 *投資收益

同時，結轉：

借：資本公積—其他資本公積

貸：投資收益

或：

借：投資收益

貸：資本公積—其他資本公積

注： 累計產(chǎn)生的資本公積包括持有至到期投資金融資產(chǎn)轉為可供出售金融資產(chǎn)時產(chǎn)生的資本公積和可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)負債表日由于公允價值變動所產(chǎn)生的資本公積。

可供出售金融資產(chǎn)：

1． 取得時：交易費用

債券：可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整

股票：可供出售金融資產(chǎn)——成本

2． 公允價值變動，“資本公積——其他資本公積”

3． 減值損失，先沖減“資本公積——其他資本公積”，余額計“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”。

4． 若為債券，減值可以轉回“可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動”；若為權益工具，不可以通過損益轉回，應通過“資本公積——其他資本公積”轉回。

5． 處置時，同時結轉“資本公積——其他資本公積”，轉入投資收益。

貸款和應收款項

1．發(fā)放貸款：

借：貸款——本金 （本金+交易費）
　　　　 *——利息調(diào)整（差額）
　 貸：吸收存款/存放中央銀行款項

（實付額）

2．確認貸款利息：
借：應收利息 （本金×合同i）
　 貸：利息收入 （攤余×實利）
　　 *貸款——利息調(diào)整

【注】合同利率與實際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。

收到貸款利息：

　借：吸收存款 （票利）

　　貸：應收利息

3．確認減值損失：
把貸款本金、利息調(diào)整以及應收未收利息全部轉入“貸款——已減值”：
　　 借：資產(chǎn)減值損失
　　　　 貸：貸款損失準備
　　 同時，貸款減值后，貸款下設所有的明細賬都需要轉入“貸款——已減值”。
　　 借：貸款——已減值
　　　 貸：貸款——本金
　　 　　　　 *——利息調(diào)整
　　　 　 應收利息 （未收利息）

4．確認減值后，2筆分錄：

（1）按實際利率法以每期初的攤余成本為基礎確認利息收入：

　借：貸款損失準備　　
　　　　 貸：利息收入　　　（期初攤余×實利）

【注】此時應將“合同本金×合同i”計算確定的應收利息進行表外登記，不需要確認。

（2）減值后，實際收到利息：
　　 借：吸收存款 （票利）
　　　　 貸：貸款——已減值　　　　　　　
　　 實際利息收入＝攤余×實利
　　 貸款的攤余成本＝攤－收現(xiàn)＋實際利息－減值損失

5．確實無法收回的貸款，按管理權限報經(jīng)批準后作為呆賬予以轉銷：
　　 借：貸款損失準備
　　　　 貸：貸款——已減值
　　 同時，按管理權限報經(jīng)批準后轉銷表外登記的應收未收利息，減少表外“應收未收利息”科目金額。

6．已確認并轉銷的貸款以后又收回的：
　　借：貸款——已減值 （原轉銷的已減值貸款余額）
　　　　 貸：貸款損失準備
　　 借：吸收存款 (實收額)
　　　　 貸：貸款——已減值
　　　　　　 *資產(chǎn)減值損失（差額）

期末的攤余成本=期初攤余成本＋當期投資收益（利息收入）－現(xiàn)金的流入－已收回的本金－已發(fā)生的減值損失。
　　 貸款的減值：未來的現(xiàn)金流量低于計提減值準備前的攤余成本，差額要確認貸款損失準備。

7．抵債資產(chǎn)

（1）收到抵債資產(chǎn)：
借：抵債資產(chǎn)　（公允價）
　　 *營業(yè)外支出　　　
貸款損失準備?。〒p失－已沖）
　 貸：貸款——已減值　本金－減值

　 　應交稅費　　　　　　　　

（2）抵債資產(chǎn)租金：
　　 借：存放中央銀行款項
　　　　 貸：其他業(yè)務收入　
抵債資產(chǎn)跌價準備＝原值－現(xiàn)價
　 借：資產(chǎn)減值損失?。ㄔ瓋r－現(xiàn)價）
　 貸：抵債資產(chǎn)跌價準備　　　

（3）確認發(fā)生的維修費用：
借：其他業(yè)務成本　
　 貸：存放中央銀行款項等　

（8）確認抵債資產(chǎn)處理：

借：存放中央銀行款項　(實收)
　　 抵債資產(chǎn)跌價準備　　　 
　　 *營業(yè)外支出　　　　　　 
貸：抵債資產(chǎn)?。ㄔ瓋r）
　　　 應交稅費　　　　　　　　

持有至到期投資

持有至到期投資（分期付息一次還本和一次還本付息的長期債權）：

借：持有至到期投資—成本（面值）
應收利息
*持有至到期投資—利息調(diào)整
貸：銀行存款等

關注：發(fā)生的相關交易費用應當計入初始確認金額（利息調(diào)整）。

持有至到期投資發(fā)生的交易費用，會擠入“持有至到期投資－利息調(diào)整”中，不應計入當期損益。

持有至到期投資應當以攤余成本進行后續(xù)計量。

攤余成本＝攤余成本＋實際利息－已收回本金－減值損失

1、計息日：

借：應收利息 （分期付息債券票利）
　 持有至到期投資—應計利息（到期時一次還本票利）
　 貸：投資收益 （攤余成本×實利）
　　 *持有至到期投資—利息調(diào)整

2、資產(chǎn)負債表日減值：

借：資產(chǎn)減值損失
　　 貸：持有至到期減值準備

計提減值準備后，價值又回升時：
借：持有至到期投資減值準備
　　 貸：資產(chǎn)減值損失

3、將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)
借：可供出售金融資產(chǎn) （重分類日公允價）
　 貸：持有至到期投資——成本

——利息調(diào)整
　 　 *資本公積——其他資本公積 （差額）

最后一期攤余成本計算：

令最后一期攤余成本=0

倒擠：利息調(diào)整余額＋收現(xiàn)//－攤余成本

中途退還一次本金：

1． 重新計算：按收到的（本金＋利息）按實際利率折現(xiàn)之和確定攤余成本；

2． 重新計算的攤余成本與原攤余成本的差額：

借：持有至到期投資—利息調(diào)整

貸：投資收益

3、重新計算以后各期票利、實際利息

處置時：

借：銀行存款等

持有至到期投資減值準備
　 貸：持有至到期投資
　　 *投資收益

金融資產(chǎn)轉移是否符合終止確認條件

1．金融資產(chǎn)轉移的轉出方是否對轉入方實施控制

如果能夠實施控制，不存在終止確認問題，如母公司將金融資產(chǎn)轉讓給子公司，由于母子公司是控制關系，因此不能做為金融資產(chǎn)轉移處理；

2．金融資產(chǎn)整體轉移和部分轉移。

如為整體轉移，則應將金融資產(chǎn)終止確認的判斷條件運用于整項金融資產(chǎn)；

如為部分轉移，則只需將金融資產(chǎn)終止確認判斷條件運用于發(fā)生轉移的部分金融資產(chǎn)。

金融資產(chǎn)部分轉移，包括下列3種情形：

1.將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認部分轉移，如企業(yè)將一組類似貸款的應收利息轉移等。
　　 2.將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生全部現(xiàn)金流量的一定比例轉移，如企業(yè)將一組類似貸款的本金和應收利息合計的一定比例轉移等。
　　 3.將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認部分的一定比例轉移，如企業(yè)將一組類似貸款的應收利息的一定比例轉移等。

符合終止確認條件的情況

不符合終止確認條件的情況

定義

1）企業(yè)收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權利終止的——應當終止確認該金融資產(chǎn)。

2）企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給了轉入方——應當終止確認該金融資產(chǎn)。

保留了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬的，不應當終止確認該金融資產(chǎn)。

金融資產(chǎn)轉移后，企業(yè)（轉出方）仍保留了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬的，不應當終止確認該金融資產(chǎn)。

判斷

下列情況就表明已將金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有風險和報酬轉移給了轉入方，因而應當終止確認相關金融資產(chǎn)：

（1）不附追索權方式出售金融資產(chǎn)；

（2）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結束時按結束當日公允價值回購；

（3）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權合約（即買入方有權將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)），但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價外期權（即期權合約的條款設計使得金融資產(chǎn)的買方極小可能會到期行權）。

下列情況就表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有風險和報酬，不應當終止確認相關金融資產(chǎn)：

（1）企業(yè)采用附追索權方式出售金融資產(chǎn)；

（2）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結束時按固定價格回購，如采用買斷式回購、質押式回購交易賣出債券等；

（3）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權合約（即買入方有權將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)），但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價內(nèi)期權（即期權合約的條款設計，使得金融資產(chǎn)的買方很可能會到期行權）；

（4）企業(yè)（銀行）將信貸資產(chǎn)整體轉移，同時保證對金融資產(chǎn)買方可能發(fā)生的信用損失進行全額補償。

計量

（1）金融資產(chǎn)整體轉移滿足終止條件時，相關金融資產(chǎn)轉移損益應按如下公式計算：
　　 金融資產(chǎn)整體轉移損益＝（借+，貸－）因轉移收到的對價＋原直接計入所有者權益的公允價值變動累計利得（－累計損失）－所轉移金融資產(chǎn)的賬面價值
　　 原直接計入所有者權益的公允價值變動累計利得或損失，是指所轉移金融資產(chǎn)（可供出售金融資產(chǎn)）轉移前公允價值變動直接計入所有者權益的累計額。
　　 （2）金融資產(chǎn) 部分轉移滿足終止確認條件的，應當將所轉移金融資產(chǎn)整體的賬面價值，在終止確認部分和未終止確認部分之間，按照各自的相對公允價值進行分攤，并將終止確認部分的對價，與原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額中對應終止確認部分的金額之和，扣除終止確認部分的賬面價值后的差額，確認為金融資產(chǎn)轉移損益。

企業(yè)仍保留與所轉移金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬的，應當繼續(xù)確認所轉移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對價確認為一項金融負債。

該金融資產(chǎn)與確認的相關金融負債不得相互抵銷。

【提示】

如果用商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)，風險和報酬沒有轉移，不得終止確認。

如果用銀行承兌匯票貼現(xiàn)，風險和報酬已經(jīng)轉移，終止確認。

賬務處理

不附追索權
借：銀行存款 （實收額）
　　 財務費用 （貼現(xiàn)息）

其他應收款 （退回款額）
　　 壞賬準備

資本公積——其他資本公積 （轉移可供出售公允價值變動）
　 *營業(yè)外支出

貸：應收票據(jù) （面值）

　 *營業(yè)外收入//投資收益

附追索權作為一項短期借款，實際利率法攤銷確認為利息費用。
借：銀行存款 （實收額）
　　 短期借款——利息調(diào)整（貼現(xiàn)息）
　 貸：短期借款——成本（面值）

繼續(xù)涉入的判斷

繼續(xù)涉入：

既沒有轉移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬，且未放棄對金融資產(chǎn)的控制

企業(yè)既沒有轉移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬的，應當分別下列情況處理：
　　 （1）放棄了對該金融資產(chǎn)控制的，應當終止確認該金融資產(chǎn)。
　　 （2）未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應當按照其繼續(xù)涉入所轉移金融資產(chǎn)的程度確認有關金融資產(chǎn)，并相應確認有關負債。
　　 企業(yè)在判斷是否已放棄對所轉移金融資產(chǎn)的控制時，應當注重轉入方出售該金融資產(chǎn)的實際能力。轉入方能夠單獨將轉入的金融資產(chǎn)整體出售給與其不存在關聯(lián)方關系的第三方，且沒有額外條件對此項出售加以限制，說明轉入方有出售該金融資產(chǎn)的實際能力，同時表明企業(yè)（轉出方）已放棄對該金融資產(chǎn)的控制，從而應終止確認所轉移的金融資產(chǎn)。

繼續(xù)涉入的計量

　 （1）設置2個賬戶：繼續(xù)涉入資產(chǎn)、繼續(xù)涉入負債。
　　 （2）繼續(xù)涉入資產(chǎn)和繼續(xù)涉入負債不能相互抵銷。
　　 （3）繼續(xù)涉入負債在相當多的時候是一種遞延收益。因為現(xiàn)在收到的款項可能有部分是由于將來要承擔某些義務。故繼續(xù)涉入負債與其相對應的部分在未來期間應根據(jù)規(guī)定按 實際利率法確認各期的收入。
　　 （4）繼續(xù)涉入資產(chǎn)應當在資產(chǎn)負債表日進行減值測試。

會計處理

分為3步：
1）關于繼續(xù)涉入資產(chǎn)和繼續(xù)涉入負債初始確認和計量的處理
2）遞延收益的分攤
3）繼續(xù)涉入資產(chǎn)要考慮減值準備的計提

①金融資產(chǎn)轉移：

借：存放同業(yè)　　　　　（公允價×轉移比率）　
　 貸：貸款　　　　　?。ㄞD移部分本金×轉移比）

*其他業(yè)務收入

②實際收到的對價與轉移貸款部分公允價值的差額（信用增級）：
　 借：存放同業(yè)　 （收價－轉移部分公允價）
　　 貸：繼續(xù)涉入負債
③保留本金權利：
　　 借：繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級權益 （本金）
　　　　 貸：繼續(xù)涉入負債　
④保留本金的部分利息權利：
　 借：繼續(xù)涉入資產(chǎn)——超額賬戶（保留部分利息）
　　 貸：繼續(xù)涉入負債　

合并分錄：

借：存放同業(yè)　　　　　　?。ü蕛r×轉移比率）
　　 繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級權益?。ū窘穑?br/> 　　　　　　　　 ——超額賬戶（超額利差公允價）

貸：貸款　 （轉移部分的本金）

　　繼續(xù)涉入負債　 （保留部分對價）

　　*其他業(yè)務收入

5．轉移后確定損失：

借：資產(chǎn)減值損失

繼續(xù)涉入負債

貸：貸款損失準備——次級權益

繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級權益

可以分開：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：貸款損失準備——次級權益

借：繼續(xù)涉入負債

貸：繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級權益