答案與解析

一、單項(xiàng)選擇題

1.

【答案】D

【解析】自產(chǎn)和委托加工的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，屬于增值稅視同銷售貨物行為，應(yīng)征收增值稅;外購貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，不屬于增值稅視同銷售貨物行為，不征收增值稅。交際應(yīng)酬屬于個(gè)人消費(fèi)。自產(chǎn)、委托加工和購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送給其他單位，屬于增值稅視同銷售貨物行為，應(yīng)征收增值稅。

2.

【答案】C

【解析】選項(xiàng)C：納稅人提供的無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。

3.

【答案】D

【解析】納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。

4.

【答案】A

【解析】小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，減按2%計(jì)算繳納增值稅，應(yīng)納稅額=(50000+20000)/(1+3%)×2%=1359.22(元)。

5.

【答案】C

【解析】(1)銷售舊貨應(yīng)繳納增值稅=82400÷(1+3%)×2%=1600(元);(2)一般納稅人銷售自己使用過的2013年8月1日之前購入的小汽車按照3%減按2%征收增值稅，應(yīng)納增值稅=72100÷(1+3%)×2%=1400(元);(3)采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算出的是應(yīng)納稅額，不允許再抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;(4)企業(yè)上述業(yè)務(wù)共計(jì)應(yīng)繳納增值稅=1600+1400=3000(元)。所以，本題的正確答案為C選項(xiàng)。

6.

【答案】D

【解析】選項(xiàng)A：企業(yè)銷售貨物發(fā)生銷售折扣的，按照折扣前的銷售額征收增值稅，不得從銷售額中減除折扣額;選項(xiàng)B：除金銀首飾外，采用以舊換新銷售方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格;選項(xiàng)C：采取還本銷售方式銷售貨物的，以貨物的銷售價(jià)格為銷售額計(jì)征增值稅，不得從銷售額中減除還本支出。

7.

【答案】C

【解析】納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度(13%)不變。該實(shí)木地板生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=60×13%+1×11%+80×11%=16.71(萬元)。

8.

【答案】C

【解析】納稅人支付的道路通行費(fèi)，按照收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2018年1月1日~6月30日，納稅人支付的高速公路通行費(fèi)，如暫未能取得收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，可憑取得的通行費(fèi)發(fā)票(不含財(cái)政票據(jù)，下同)上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+3%)×3%=67500÷(1+3%)×3%=1966.02(元)。

9.

【答案】D

【解析】自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中全額抵扣。該企業(yè)當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=3400+20000×17%=6800(元);則該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅=100000×17%-6800=10200(元)。

10.

【答案】A

【解析】對(duì)銷售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅，逾期沒收時(shí)不再重復(fù)計(jì)稅。啤酒、黃酒的包裝物押金收取時(shí)不計(jì)稅，逾期沒收時(shí)才計(jì)稅。該酒廠2018年3月份增值稅銷項(xiàng)稅額=(120+80)×17%+(5+6)/(1+17%)×17%=35.6(萬元)。

11.

【答案】C

【解析】銷售貨物以后發(fā)生的現(xiàn)金折扣，不能從增值稅計(jì)稅銷售額中減除;該冰箱生產(chǎn)企業(yè)4月份應(yīng)繳納增值稅=170000×17%-8190=20710(元)。

12.

【答案】A

【解析】應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%=(500-200)÷(1+3%)×3%=8.74(萬元)。

13.

【答案】C

【解析】應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅銷售額÷(1+5%)×5%=100000÷(1+5%)×5%=4761.90(元)。

14.

【答案】B

【解析】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

15.

【答案】C

【解析】不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率=90×17%=15.3(萬元)。

16.

【答案】C

【解析】一般納稅人因銷售貨物發(fā)生退回或者折讓退還給購買方的銷售額，按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷售額中扣減，所以該企業(yè)2月應(yīng)納增值稅=(50000-2000)÷(1+17%)×17%-1700=5274.36(元)。

17.

【答案】B

【解析】關(guān)稅完稅價(jià)格=40+20+5=65(萬元);應(yīng)納關(guān)稅=65×20%=13(萬元)。進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅=(65+13)/(1-15%)×17%=15.6(萬元)。進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅可以作為國內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅額并按規(guī)定進(jìn)行抵扣，該企業(yè)2018年2月應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅=140×17%-15.6-22×11%=5.78(萬元)。

18.

【答案】B

【解析】采取分期收款方式銷售貨物的，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。本題中，雖然乙企業(yè)在4月9日才支付了第一筆款項(xiàng)，但是要在3月確認(rèn)50%貨款金額的增值稅納稅義務(wù)。所以，甲企業(yè)2018年3月應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額=585×50%÷(1+17%)×17%=42.5(萬元)。

19.

【答案】A

【解析】不含稅銷售額=10÷(1+5%)=9.52(萬元);應(yīng)納稅額=9.52×5%=0.48(萬元)。

20.

【答案】D

【解析】在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物屬于“交通運(yùn)輸服務(wù)”，適用11%稅率計(jì)稅。

21.

【答案】D

【解析】當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=690×(17%-13%)=27.6(萬元)，當(dāng)期應(yīng)納增值稅=150×17%-(137.7-27.6)=-84.6(萬元)，當(dāng)期免抵退稅額=690×13%=89.7(萬元)，89.7萬元﹥84.6萬元，則當(dāng)期應(yīng)退稅額為84.6萬元，當(dāng)期免抵稅額=89.7-84.6=5.1(萬元)。

22.

【答案】D

【解析】超市零售蔬菜是免征增值稅的，但是因?yàn)槲捶謩e核算大米和蔬菜的銷售額，所以不得享受蔬菜增值稅免稅政策。蔬菜和大米屬于農(nóng)產(chǎn)品，適用11%的低稅率，零售收入一定是含稅的，所以要換算為不含稅的金額計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額。外購貨物取得增值稅專用發(fā)票的可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，取得普通發(fā)票的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。所以該超市2017年7月應(yīng)納稅額=15000÷(1+11%)×11%=1486.49(元)。

23.

【答案】B

【解析】選項(xiàng)ACD均屬于營改增規(guī)定的免征增值稅的業(yè)務(wù)。

二、多項(xiàng)選擇題

1.

【答案】AC

【解析】選項(xiàng)BD：屬于“現(xiàn)代服務(wù)—商務(wù)輔助服務(wù)”。

2.

【答案】ABCD

【解析】以上選項(xiàng)均不屬于增值稅征稅范圍，不征收增值稅。

3.

【答案】ABD

【解析】在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指：(1)服務(wù)(租賃不動(dòng)產(chǎn)除外)或者無形資產(chǎn)(自然資源使用權(quán)除外)的銷售方或者購買方在境內(nèi);(2)所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi);(3)所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi);(4)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。為出境的函件、包裹在境外提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)，不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)。

4.

【答案】BD

【解析】選項(xiàng)AC均不征稅。

5.

【答案】BCD

【解析】縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。

6.

【答案】ABC

【解析】選項(xiàng)D：2017年7月1日(含)以后，資管產(chǎn)品運(yùn)營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人，按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。對(duì)資管產(chǎn)品在2017年7月1日前運(yùn)營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，未繳納增值稅的，不再繳納;已繳納增值稅的，已納稅額從資管產(chǎn)品管理人以后月份的增值稅應(yīng)納稅額中抵減。

7.

【答案】ABCD

【解析】納稅人的年應(yīng)稅銷售額包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。

8.

【答案】ABCD

【解析】上述選項(xiàng)均正確。

9.

【答案】ABC

【解析】選項(xiàng)D按基本稅率17%計(jì)征增值稅。

10.

【答案】ABC

【解析】選項(xiàng)D：公共交通運(yùn)輸服務(wù)才可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)稅，其他交通運(yùn)輸服務(wù)只能采用一般計(jì)稅方法。

11.

【答案】AB

【解析】選項(xiàng)C適用11%的增值稅稅率;選項(xiàng)D適用17%的增值稅稅率。

12.

【答案】ABCD

【解析】上述選項(xiàng)均符合稅法規(guī)定。

13.

【答案】ABD

【解析】選項(xiàng)C：從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，但是增值稅普通發(fā)票不屬于增值稅的扣稅憑證，不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證。選項(xiàng)ABD：都可以作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。

14.

【答案】AC

【解析】對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=34-6÷(1+17%)×17%=33.13(萬元)，增值稅的銷項(xiàng)稅額=200×17%=34(萬元)，應(yīng)納的增值稅=34-33.13=0.87(萬元)。

15.

【答案】ABCD

【解析】上述選項(xiàng)均不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

16.

【答案】ABC

【解析】增值稅一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)、電影放映服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和收派服務(wù)等，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

17.

【答案】ABCD

【解析】上述選項(xiàng)均免征增值稅。

18.

【答案】ABCD

【解析】上述選項(xiàng)均按視同出口貨物處理，適用增值稅退(免)稅政策。

19.

【答案】ACD

【解析】商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費(fèi)品不得開具增值稅專用發(fā)票。

20.

【答案】AB

【解析】選項(xiàng)CD屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)退還原件的情形。

21.

【答案】ABD

【解析】選項(xiàng)C：“外國政府、國際組織”無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備，免征增值稅。

22.

【答案】ACD

【解析】選項(xiàng)B：按照“生活服務(wù)——教育醫(yī)療服務(wù)”征收增值稅。

23.

【答案】ABCD

【解析】以上各項(xiàng)均免征增值稅。

24.

【答案】CD

【解析】選項(xiàng)AB：免征增值稅。

25.

【答案】BD

【解析】選項(xiàng)AB：納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法抵扣憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;選項(xiàng)CD：納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳抵扣稅款的，不適用“稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規(guī)定。

三、計(jì)算問答題

1.

【答案及解析】

(1)第(4)筆業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅=6/(1+3%)×2%=0.12(萬元)。

(2)應(yīng)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額=[(800-40)+200+24/(1+17%)]×17%=166.69(萬元)。

(3)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=102+10×3%=102.3(萬元)。

(4)應(yīng)納增值稅=166.69-102.3+0.12=64.51(萬元)。

2.

【答案及解析】

(1)應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=(3-1)×17%+1×11%=0.45(萬元)

(2)本月準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=3×11%+6.8+1.36+1×11%-0.45=8.15(萬元)

(3)本月應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額=[35+(28+2.4)/(1+17%)]×17%=10.37(萬元)

(4)本月應(yīng)納增值稅=10.37-8.15=2.22(萬元)。

3.

【答案及解析】

(1)①對(duì)所屬期為2017年6月1日—2018年5月31日的租金應(yīng)申報(bào)繳納增值稅，理由是對(duì)于2016年5月1日后出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金，改征增值稅。

②該企業(yè)可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，理由是一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

(2)該企業(yè)應(yīng)在B地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅。理由是根據(jù)營改增的政策規(guī)定，不動(dòng)產(chǎn)所在地與納稅人機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市)的，應(yīng)在不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

應(yīng)預(yù)繳稅額=252÷(1+5%)×5%=12(萬元)。

四、綜合題

1.

【答案及解析】

(1)業(yè)務(wù)(1)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=730+24+120×(1-5%)=868(萬元)

(2)應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅=(800+80+20)×20%=180(萬元)

應(yīng)納進(jìn)口增值稅=(800+80+20+180)×17%=183.6(萬元)

(3)應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額=(3600×50%+12000)×17%=2346(萬元)

業(yè)務(wù)(3)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=150×11%=16.5(萬元)

(4)業(yè)務(wù)(4)應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額=(4+1)×12000÷800×17%+2×3600÷200×17%=18.87(萬元)

(5)業(yè)務(wù)(5)應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額=(46.8+14)÷1.17×17%=8.83(萬元)

(6)該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅稅額=(2346+18.87+8.83)-(868+183.6+16.5)=1305.6(萬元)。

2.

【答案及解析】

(1)甲建筑公司應(yīng)在B地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅;

應(yīng)預(yù)繳稅款=(555-111)÷(1+11%)×2%=8(萬元)

(2)甲建筑公司應(yīng)在C地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅;

應(yīng)預(yù)繳稅款=(206-51.5)÷(1+3%)×3%=4.5(萬元)

(3)①從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票，在2016年6月30日前可作為扣除憑證。

②從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣(市、區(qū))、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。

(4)應(yīng)納稅款=[555÷(1+11%)×11%-35]+[(206-51.5)÷(1+3%)×3%]=24.5(萬元)

應(yīng)補(bǔ)稅款=應(yīng)納稅款-已預(yù)繳稅款=24.5-(8+4.5)=12(萬元)。

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