一、單選題(每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案)

1.

【答案】D

【解析】會計政策變更涉及的是會計確認、計量基礎(chǔ)和列報項目的變動，而無形資產(chǎn)由使用壽命不確定改為確定，并沒有涉及到會計確認、計量基礎(chǔ)以及列報項目的變動，所以不屬于會計政策變更，而是屬于會計估計變更。

2.

【答案】B

【解析】因政策要求，對子公司股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法，屬于會計政策變更，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進行處理，視同其自初始取得就采用成本法核算。

會計分錄如下：

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

利潤分配——未分配利潤　　　　 　　　　　　　　　450

貸：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　　　4000

——損益調(diào)整　　　　　　 　　　　　　500

【提示】因甲公司計劃長期持有該項對子公司的股權(quán)投資，則其原賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間形成的暫時性差異，無需確認遞延所得稅影響。

3.

【答案】C

【解析】

會計處理如下：

借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　　8800

投資性房地產(chǎn)累計折舊　　　　　　　　　　　　　　2000

貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　8800

盈余公積　　　　　　　　　　　　150(2000×75%×10%)

利潤分配——未分配利潤　　　 　1350(2000×75%×90%)

遞延所得稅負債　　　　　　　　 　　　　　　　　　500

【提示】變更后，賬面價值為其公允價值8800萬元，計稅基礎(chǔ)為原賬面價值6800萬元，形成應(yīng)納稅暫時性差異2000萬元(8800-6800)，應(yīng)確認遞延所得稅負債500萬元(2000×25%)。

4.

【答案】D

【解析】投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式，屬于會計政策變更，轉(zhuǎn)換之后的投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換日的公允價值作為初始入賬價值，原公允價值和賬面價值的差額計入到留存收益，所以該投資性房地產(chǎn)影響所有者權(quán)益的金額=轉(zhuǎn)換日公允價值與原賬面價值的差額(13000-10000/20×17)+2018年公允價值變動(15500-13000)=7000(萬元)，選項D正確。

5.

【答案】A

【解析】會計政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。

6.

【答案】C

【解析】設(shè)備2015年和2016年分別計提的折舊額=(104-4)/10=10(萬元)，2017年1月1日設(shè)備的賬面凈值=104-10-10=84(萬元)，按新會計估計設(shè)備2017年計提的折舊額=84×2/(8-2)=28(萬元)，按原會計估計設(shè)備2017年應(yīng)計提的折舊額=(104-4)/10=10(萬元)，該估計變更對甲公司2017年凈利潤的影響金額=(10-28)×(1-25%)=-13.5(萬元)。

7.

【答案】A

【解析】該事項屬于會計估計變更，2015年折舊額=6000×2/10=1200(萬元)，2016年折舊額=(6000-1200)×2/10=960(萬元)，2016年12月31日該設(shè)備的賬面價值=6000-1200-960=3840(萬元)，2017年折舊額=(3840-240)/(8-2)=600(萬元)。

8.

【答案】C

【解析】選項C，企業(yè)內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)，在初始確認時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，按照所得稅準則規(guī)定，不確認該暫時性差異的所得稅影響。

9.

【答案】A

【解析】因該專利權(quán)2016年正確的攤銷額為240萬元，而實際攤銷額為960萬元，即多攤銷了720萬元，減少了利潤總額，所以應(yīng)當調(diào)增利潤總額，同時扣除所得稅費用的影響以及盈余公積的影響，所以調(diào)增的未分配利潤的金額=(960-240)×(1-25%)×(1-10%)=486(萬元)。

10.

【答案】C

【解析】甲公司更正該項前期重大差錯，使其在建工程減少1600萬元，同時使固定資產(chǎn)增加1600萬元，應(yīng)計提折舊額=1600/8×1.5=300(萬元)，減少固定資產(chǎn)賬面價值300萬元，資產(chǎn)總額減少300萬元。

11.

【答案】B

【解析】對無形資產(chǎn)差錯的調(diào)整:

借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　1200

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　 　　　30(1200÷10×3/12)

貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

應(yīng)交所得稅調(diào)增=(1200-30)×150%×25%=438.75(萬元)，選項B正確;無形資產(chǎn)賬面價值=1200-30=1170(萬元)，計稅基礎(chǔ)=1170×150%=1755(萬元)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，但不符合確認遞延所得稅資產(chǎn)的條件，不調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)，選項A、C和D均不正確。

二、多選題(每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分)

1.

【答案】AD

【解析】采用雙倍余額遞減法時該固定資產(chǎn)年折舊率=2/10×100%=20%該設(shè)備2×15年應(yīng)計提的折舊額=1000×20%=200(萬元)，2×16年應(yīng)計提的折舊額=(1000-200)×20%=160(萬元)，2×17年1月1日該設(shè)備的賬面價值=1000-200-160=640(萬元)，所以會計估計變更后該設(shè)備2×17年應(yīng)計提的折舊額=(640-40)÷(8-2)=100(萬元)，選項A正確;會計估計變更后，2×17年年末該設(shè)備的賬面價值=640-100=540(萬元)，計稅基礎(chǔ)=640-640×20%=512(萬元)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異28萬元(540-512)，確認遞延所得稅負債=28×25%=7(萬元)，并不影響應(yīng)交所得稅，所以選項B和C錯誤;上述會計估計變更影響2×17年利潤表“凈利潤”項目的金額=管理費用減少數(shù)28萬元[(1000-200-160)×20%-100]-應(yīng)確認的遞延所得稅費用7萬元=21(萬元)，選項D正確。

2.

【答案】ABCD

【解析】本期發(fā)現(xiàn)前期的不重要會計差錯，采用未來適用法予以更正，選項A正確;無形資產(chǎn)的攤銷方法由直線法改為產(chǎn)量法，屬于會計估計變更，采用未來適用法進行會計處理，選項B正確;投資性房地產(chǎn)公允價值計量中使用的估值技術(shù)由市場法變更為收益法，采用未來適用法，選項C正確;將存貨的成本核算方法由現(xiàn)行的實際成本法變更為標準成本法進行日常核算，屬于會計政策變更，但采用未來適用法進行會計處理，選項D正確。

3.

【答案】ABC

【解析】企業(yè)不能調(diào)整已經(jīng)報出的財務(wù)報表，選項D錯誤。

4.

【答案】ACD

【解析】選項B，企業(yè)對應(yīng)交稅金的估計與稅務(wù)機關(guān)的批復(fù)不一致，屬于會計估計變更。

5.

【答案】ABC

【解析】選項D，屬于會計差錯更正，投資性房地產(chǎn)只能由成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式，不能由公允價值模式轉(zhuǎn)換為成本模式。

6.

【答案】BCD

【解析】無形資產(chǎn)由使用壽命不確定轉(zhuǎn)為使用壽命確定的無形資產(chǎn)屬于會計估計變更，并且在變更之前，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在持有期間不進行攤銷，但是應(yīng)當在每個會計期間進行減值測試，選項A錯誤;在2016年年末，該無形資產(chǎn)的賬面價值為2000萬元，可收回金額為1600萬元，所以無形資產(chǎn)發(fā)生了減值400萬元，需要計提減值準備400萬元，計提減值后的賬面價值為1600萬元，尚可使用壽命為8年，采用直線法攤銷，所以2017年的攤銷額=1600/8=200(萬元)選項B、C和D正確。

7.

【答案】BCD

【解析】選項A，如果是日后期間發(fā)現(xiàn)的前期非重大差錯，應(yīng)調(diào)整報告年度利潤表和所有者權(quán)益變動表的本期數(shù)和資產(chǎn)負債表的期末數(shù)。

8.

【答案】CD

【解析】前期差錯所影響的財務(wù)報表項目的金額或性質(zhì)，是判斷該前期差錯是否具有重要性的決定性因素。一般來說，前期差錯所影響的財務(wù)報表項目的金額越大、性質(zhì)越嚴重，其重要性水平越高，要兩個方面綜合考慮，不能只看金額大小而決定重要性的高低，選項A不正確;企業(yè)對于重要的前期差錯應(yīng)采用追溯重述法調(diào)整，而對于不重要的前期差錯，則可以采用未來適用法，調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期與前期相同的相關(guān)項目，選項B不正確。

9.

【答案】ACD

【解析】或有應(yīng)付金額符合或有事項確認預(yù)計負債條件時應(yīng)將其確認預(yù)計負債。

借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外收入　　　　　　　　　　25

貸：預(yù)計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　25

貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　　25

借：盈余公積　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　2.5

貸：利潤分配——未分配利潤　　　　 　　　　　　　　　2.5

10.

【答案】AC

【解析】

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　 　　　　　　　200

貸：存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　 　　　　　　200

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　　50

借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　 　　　　150

貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　 　　　　　150

借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　15

11.

【答案】AD

【解析】濫用會計政策變更應(yīng)當作為重大會計差錯處理，要采用追溯重述法進行核算,選項B錯誤;本期發(fā)現(xiàn)的以前年度重大會計差錯，應(yīng)該采用追溯重述法進行核算,選項C錯誤。

12.

【答案】ABCD

【解析】

會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　 　　50(2000÷20×6/12)

貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　　40

貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　　　　22.5[(50+40)×25%]

貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　22.5

借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　　67.5

貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　67.5

借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6.75

貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　　6.75

固定資產(chǎn)應(yīng)調(diào)增的金額=2000-50=1950(萬元);在建工程項目應(yīng)調(diào)減的金額=2000+40=2040(萬元);應(yīng)交稅費項目調(diào)減22.5萬元;2018年度未分配利潤項目應(yīng)調(diào)減的金額=67.5-6.75=60.75(萬元)。

13.

【答案】ABCD

【解析】會計估計變更在財務(wù)報表附注中應(yīng)披露：

(1)會計估計變更的內(nèi)容和原因;

(2)會計估計變更對當期和未來期間的影響數(shù);

(3)會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實和原因。

三、計算分析題(凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程;計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù)，答案中金額用萬元表示)

【答案】

(1)事項(1)和(4)屬于會計政策變更。

事項(1)追溯調(diào)整分錄：

借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　250

利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　　2250

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　2500

事項(4)按照實際利率法攤銷，應(yīng)付債券2016年應(yīng)確認財務(wù)費用=1000×10%=100(萬元)，利息調(diào)整應(yīng)攤銷=100-59=41(萬元);按照直線法攤銷2016年應(yīng)確認財務(wù)費用=59+(1250-1000)/5=109(萬元)，利息調(diào)整應(yīng)攤銷=(1250-1000)/5=50(萬元)。追溯調(diào)整分錄：

借：應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　　　　　　 　　　　9(50-41)

貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　　　　2.25

盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.68

利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　　6.07

(2)事項(2)和(3)屬于會計估計變更。

事項(2)會計估計變更對2017年度凈利潤的影響額=(500-600)×(1-25%)=-75(萬元)。會計分錄：

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　600

貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　600

事項(3)原估計壞賬準備余額=2200×5%=110(萬元)，本期計提壞賬準備=110-(1000×5%-15)=75(萬元);新估計壞賬準備期末余額=2200×3%=66(萬元)，本期計提壞賬準備=66-(1000×5%-15)=31(萬元)。會計估計變更對2017年度凈利潤的影響額=(75-31)×(1-25%)=33(萬元)。會計分錄：

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　31

貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　31

四、綜合題(答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟)

【答案】

(1)

資料(1)：甲公司的會計處理不正確。

理由：可收回金額是根據(jù)公允價值減去處置費用后的凈額與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者確定的。

更正分錄：

對2016年度相關(guān)項目的調(diào)整：

借：固定資產(chǎn)減值準備　　　　　　 　　　　　　　　　　200

貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　 　　　　　　　　　　200

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　 　50(200×25%)

貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　 　　　　　　150

貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　 　　　　　　150

借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　15

貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

對2017年度相關(guān)項目的調(diào)整：

借：庫存商品　　　　　　　　　23.81[200/(10-3)×10/12]

貸：累計折舊　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　23.81

資料(2)：甲公司確認投資收益的金額錯誤。

理由：以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，未發(fā)生信用損失的情況下，應(yīng)當按照賬面總額和實際利率計算確定投資收益金額。

更正分錄：

對2016年度相關(guān)項目的調(diào)整：

借：債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　 4.20(486.63×6%-500×5%)

貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　4.20

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　1.05(4.20×25%)

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　　　1.05

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　3.15(4.20-1.05)

貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　　3.15

借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　　0.32

貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.32

2016年年末，債權(quán)投資的賬面總額=486.63×(1+6%)-500×5%=490.83(萬元)

對2017年度相關(guān)項目的調(diào)整：

借：債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　3.71

[(490.83×6%-500×5%)×10/12]

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3.71

資料(3)：甲公司的會計處理不正確。

理由：投資性房地產(chǎn)由成本模式變更為公允價值模式，變更日，公允價值與賬面價值之間的差額計入留存收益;公允價值模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)不應(yīng)當計提折舊。

借：其他綜合收益　　　　　　 　　　　　　　　　　　　400

貸：盈余公積　　　　　30 [1600-(2000-800)-400×25%]×10%

利潤分配——未分配利潤　　　　　 　　　　　　　　270

遞延所得稅負債　　　　　　　　　 　　　　　　　　100

借：投資性房地產(chǎn)累計折舊　　　　　　　 　　　　　　　100

貸：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　 　　　　　　　　100

資料(4)：甲公司的會計處理不正確。

理由：可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當將負債成分的公允價值和權(quán)益成分的公允價值分開計量。

負債成分的公允價值=10000×2%×(P/A，6%，5)+10000×(P/F，6%，5)=8315.48(萬元);

權(quán)益成分的公允價值=9638-8315.48=1322.52(萬元)。

2017年1-10月應(yīng)調(diào)整的利息費用=(8315.48×6%-10000×2%)×10/12-(10000×2%)=49.11(萬元)。

更正分錄：

借：應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　　　　　　 　　　　　1322.52

貸：其他權(quán)益工具　　　　　　　　　　　 　　　　　1322.52

借：財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　49.11

貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　　　　　　　　　 　　　49.11

(2)上述事項對2017年年初留存收益的影響金額=150+3.15+400=553.15(萬元)

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