注會職業(yè)能力綜合測試(試卷一)考題(A卷)

考題1:

以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)處置時的損益能否計入投資收益?處置時晾確定的其他綜合收益能否計入投資收益?

答案

(1)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(債務工具)處置時的利得或損失應當計入投資收益。該金融資產(chǎn)終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益中轉出，計入投資收益。

(2)指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(權益工具)在處置時其相關的利得和損失均應當計入留存收益。當其終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益中轉出，計入留存收益。

知識點

以公允價值進行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)的會計處理

考題2:

企業(yè)銷售商品對退貨率可以估計，全部確認收入并結轉成本是否正確并給出理由。

答案

存在不當之處。

理由:對附有銷售退回條款的銷售，因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價，不包含預期因銷售退回將退還的金額來確認收入，將預期因銷售退回將退還的金額確認負債:同時，按照預期將退回商品轉讓時的賬面價值，扣除該商品預計發(fā)生的成本后的余額，確認為一項資產(chǎn)，按照所轉讓商品的賬面價值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結轉成本。

知識點

附有銷售退回條款的銷售

考題3: 

定期存款被質押的情況下，項目組沒有進行進步的審計程序處理是香正確?

答案

對已質押的定期存款，檢查定期存單復印件，并與相應的質押合同核對。

(1)對于質押借故的定期存單，關注定期存單對應的質押借款有無入賬，對于超過借飲期限但仍處于質押狀態(tài)的定期存款，還應關注相關借款的償還情況，了解相關質權是否已被行使;

(1)對于質押借款的定期存單，關注定期存單對應的質押借款有無入賬，對于超過借款期限但仍處于質押狀態(tài)的定期存款，還應關注相關借款的償還情況，了解相關質權是否已被行使

(2)對于為他人擔保的定明存單，關注擔保是否逾期及相關質權是否己被行使。

知識點

貨幣基金的審計

考題4:

存貨存在外地倉庫，只檢查了產(chǎn)品發(fā)出記錄和裝運憑證，沒有做出其他的審計處理是否正確?

[答案]

如果由第三方保管或控制的存貨對財務報表是重要的，注冊會計師應當實施下列一項或兩項審計程序，以獲取有關該存貨存在和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù):(1)向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況:(2)實施檢查或其他適合具體情況的審計程序。

其他審計程序可以作為函證的替代程序，也可以作為追加的審計程序。其中;其他審計程序的示例包括:

①實施或安排其他注冊會計師實施對第三方的存貨監(jiān)盤(如可行) ;

②獲取其他注冊會計師或服務機構注冊會計師針對用以保證存貨得到恰當盤點和保管的內部控制的適當性而出具的報告;

③檢查與第三方持有的存貨相關的文件記錄，如倉儲單:④當存貨被作為抵押品時，要求其他機構或人員進行確認。

知識點

生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計

考題5:

企業(yè)日常業(yè)務以個人名義開立賬戶進行結算是否被允許?

答案

對于企業(yè)日常結算業(yè)務，應該使用企業(yè)賬戶來進行結算，不允許以個人名義開立

個人賬戶辦理企業(yè)日常結算相關業(yè)務。2一5U1e56

知識點

貨幣資金的審計

考題6:

被函證單位是外國企業(yè)很難進行紙質發(fā)函，因此選擇了電子郵件發(fā)麗。但是項目組根據(jù)企業(yè)提供的披函證單位個人電了郵箱進行函i證,針對該錯誤項目組應該如何進行處理?

答案

項目組應當函證的是破審計單位的公共郵箱等，而非是對個人電子郵箱進行麗證。對于電子形式的函證，由于回函者的身份及其投權情況很難確定，所以注冊會計師要采用一定的程序為電子形式的回的創(chuàng)造安全環(huán)境，并采用技術確認發(fā)件人身份，如加密技術、電子數(shù)碼簽名技術、網(wǎng)頁真實性認證程序等。當注冊會計師存有疑慮時，可以與被詢證者聯(lián)系以核實回函的來源及內容。

知識點

函證

考題7:

被審計單位的出入庫單并未連續(xù)編號項目組并未注意到。提出改進意見。

答案

審計項目組應該對被審計單位出入庫單編號是否連續(xù)完整獲取審計證據(jù).針對被審計單位的出入庫單并未連續(xù)編號的情況，審計項目組應當調查未連續(xù)編號的原因，評價未連續(xù)編號是否存在導致錯報風險的情形。

知識點

銷售與收款循環(huán)的審計、采購與付款循環(huán)的審計。

注會職業(yè)能力綜合測試(試卷一)考題(B卷)

考題1:

企業(yè)銷售商品對退貨率可以估計，全部確認收入并結轉成本是否正確并給出理由。

[答案]

存在不當之處。

理由:對附有銷售退回條款的銷售，因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價，不包含預期因銷售退回將退還的金額來確認收入，將預期因銷售退回將退還的金額確認負債:同時，按照預期將退回商品轉讓時的賬面價值，扣除該商品預計發(fā)生的成本后的余額，確認為一項資產(chǎn)，按照所轉讓商品的賬面價值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結轉成本。

知識點

附有銷售退回條款的銷售

考題2: 

以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)處置時的損益能否計入投資收益?處置時原確定的其他綜合收益能否計入投資收益? 

[答案] 

(1)以公允價值計最且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(債務工具)處置時的利得或損失應當計入投資收益。該金融資產(chǎn)終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益中轉出，計入投資收益。

(2)指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(權益工具)在處置時其相關的利得和損失均應當計入留存收益。當其終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益中轉出，計入留存收益。

知識點

以公允價值進行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)的會計處理

考題3:

購買可轉債的金融.工具類型。

[答案]

應分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

理由:該債券不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征，因為其回報與發(fā)行人的權益價值掛鉤，包含了與基本借貸安排無關的合同現(xiàn)金流量風險敞口或波動性敞口，不滿足合同現(xiàn)金流量特征。所以，應分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

知識點

金融資產(chǎn)的分類

考題4:

2016年準備對201717年即將獲得的應收賬款進行出售，準備在收到后30日內即出售，不附追索權，該應收賬款在收到后應分類為什么類型的金融資產(chǎn)。

[答案]

應分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

理由:該應收賬款為專門出售而持有，不以收取合同現(xiàn)金流量為目標，不滿足劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益金融資產(chǎn)的相關條件，因此將其分類為以公允價值計最且L其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

知識點

金融資產(chǎn)的分類

考題5:

購入固定資產(chǎn)于2017年10月31日達到可使用狀態(tài)。但是2018年1月1日才正式使用。會計上對于折舊該如何處理?稅法上對于折舊該如何處理?

答案

(1)在會計上，對于購進的固定資產(chǎn)應于達到可使用狀態(tài)的次月起開始計提折舊:

(2)對于企業(yè)所得稅而言，除房屋建筑物以外未使用的固定資產(chǎn)不得計提折舊，所以2017年不得計提折舊進行扣除，待2018年正式使用時計提折1舊進行扣除。

知識點

固定資產(chǎn)的折舊

考題7:

企業(yè)在2017年12月31日開具發(fā)票，但實際發(fā)貨在18年1月1日。企業(yè)在17年12月31日確認了收入。此項目是否正確，并提出改進意見。

[答案] 

存在不當之處。

改進意見:開票時存貨尚未發(fā)出，與商品有關的控制權尚未發(fā)生轉移，風險報酬也尚未發(fā)生轉移，不滿足收入確認條件。所以在2017年12月31日不能確認收入。 

知識點

收入的確認和計量

考題8:

判斷A公司與下列公司是否為關聯(lián)方，并根據(jù)《企業(yè)會計準則》和《所得稅相關條例》進行分析。

答案

(1)根據(jù)企業(yè)會計準則:

A公司與R1公司，A公司持有R1公司股份為30%， 且委派了董事，但不能參與該公司的交易、生產(chǎn)經(jīng)營決策，故不構成控制、共同控制及重大影響，A公司與RI公司不屬于關聯(lián)方: A公司與R2公司，A公司持有R2公司股份為10%，且未委派董事，不能參與該公司的交易，不構成控制、共同控制及重大影響，A公司與R2公司不屬于關聯(lián)方.

A公司與R3公司，，A公司持有R3公司股份為10%， 雖委派董事，但不能參與該公司的交易，不構成控制、共同控制及重大影響，A公司與R3公司不屬于關聯(lián)方;

A公司與R4公司，A公司給R4提供30%擔保，但未派董事，未參與該公司的交易、生產(chǎn)經(jīng)營決策，故不構成控制、共同控制及重大影響，A公司與R4公司不屬于關聯(lián)方。

(2)根據(jù)所得稅相關條例:

A公司與R1公司，A公司持有R1公司股份超過25%， A公司與R1公司屬于關聯(lián)

A公司與R2公司，A公司與R2不滿足關聯(lián)關系的規(guī)定，不屬于關聯(lián)方A公司與R3公司，A公司與R3不滿足關聯(lián)關系的規(guī)定，不屬于關聯(lián)方

A公司與R4公司，R4-方全部借貸資金的30%有A公司提供擔保，A公司與R4公司屬于關聯(lián)方。

[知識點]關聯(lián)方的判斷

考題9:

企業(yè)向非金融企業(yè)的貨款利率比較高，然后企業(yè)將利息全部進入了借款費用，并全部在稅前扣除。會計和稅法處理各有什么不當之處，

[答案及解析] 

會計處理不存在不當之處:稅法處理存在不當之處;非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貨款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。

考題10: 

研發(fā)費用加計扣除情況判斷，用于研發(fā)項目和日常經(jīng)營混合情況。

[答案]

企業(yè)從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產(chǎn)，同時從事或用于非研發(fā)活動的，應對其人員活動及儀器設備、無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

考題11:

期初余額審計，是否可以利用前任注冊會計師的工作?

[答案]

期初余額審i計可以利用前任注冊會計師的工作。如果上期財務報表已經(jīng)審計，查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，以獲取有關期初余額的審計證據(jù)①查閱前任注冊會計師的工作底稿查閱的重點通常限于對本期審計產(chǎn)生重大影響的事項，如:前任注冊會計師對.上期財務報表發(fā)表的審計意見的類型和主要內容，針對上期財務報表的審計計劃和審計總結等，具體來講:

a.查閱前任注冊會計師工作底稿中的所有重要審計領域;

b.考慮前任注冊會計師是否已實施審計程序，評價資產(chǎn)負債表重要賬戶期初余額的合理性:

c.復核前任注冊會計師建議的調整分錄和未更正錯報匯總表.并評價其對當期審計的影響。

考慮前任注冊會計師的獨立性和專業(yè)勝任能力a a

與前任注冊會計師溝通時的號慮:應當遵守職業(yè)道德守則和前后任注冊會計師的溝通的規(guī)定

[知識點]其他特殊項目的審計

考題12:

收入的確認時點就是相當于收入的截止測試?

[答案]

收入截止測試的目的是為了證實收入是否正確計入相關會計期間，本期收入是否推遲確認或者下期收入提否提前至本期。注冊會計師實施的程序:

①選取資產(chǎn)負債表日前后若千天的發(fā)運憑證，與應收賬款和營業(yè)收入明細賬進行核對同時，從應收賬款和營業(yè)收入明細賬中選取資產(chǎn)負債表日前后若干天的憑證，與②復核資產(chǎn)負債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務活動水平是否異常(如與正常水平相比)，并考慮是否有必要追加截止程序③取得資產(chǎn)負債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認收入的情況:④結合對資產(chǎn)負債表日應收賬款的函證程序,檢查有無未取得對方認可的大額銷售⑤關注期末已記錄銷售但尚未發(fā)運的貨物，并審查⑥至少2條路線

a.以賬簿記錄為起點，追查至銷售發(fā)票和發(fā)運憑證(查多記收入) (提前計收入)b.以發(fā)運憑證為起點，追查至銷售發(fā)票和賬簿記錄(查少記收入)”

知識點

銷售與收款循環(huán)的審計

考題13:

應付賬款一定要實施函證程序嗎?

答案

應付賬款在審計過程中不--定實施函正,是否實施函證是注冊會計師職業(yè)判斷的結果。

注冊會計師獲取適當?shù)墓滔嚓P清單，例如本期采購量清單、所有現(xiàn)存供應商名單或應付賬款明細賬。詢問該清單是否完整并考忠該清單是否應包括預期負債等附加項目。選取樣本進行測試并執(zhí)行如下程序:

1.向債權人發(fā)送詢證函。注冊會計師應根據(jù)審計準則的規(guī)定對詢證的保持控制，包括確定需要確認或填列的信息、選擇適當?shù)谋辉冏C者、設計詢證函，包括正確填列被詢證者的姓名和地址，以及被詢證者直接向注冊會計師回函的地址等信息，必要時再次問被詢證者寄發(fā)詢證函等。

2.將詢證函回函確認的余額與已記錄金額相比較，如存在差異，檢查支持性文件，評價已記錄金領是否適當。

3.對于未作回復的函證實施替代程序:如檢查至付款文件(如，現(xiàn)金支出、電匯憑證和支票復印件)、相關的采購文件(如，采購訂單、驗收單、發(fā)票和合同) 或其他適當文件。

4.如果認為回函不可靠，評價對評估的重大錯報風險以及其他審計程序的性質、時間安排和范圍的影響。

知識點

采購與付款循環(huán)的審計

考題14: 

強調事項段描述及商譽減值審計程序。

[答案]

強調事項段描述;我們提醒財務報表使用者關注，財務報表X描述商脊減值的假設是合理的。本段內容不影響已發(fā)表的審計意見。實施的審計程序我們針對管理層減值測試所實施的審計程序包括:

1.對管理層的估值方法予以了評佑;

2.基于我們對相關行業(yè)的了解，我們已質疑了管理層假設的合理性，如收入增長率、折現(xiàn)率等;

3.檢查錄入數(shù)據(jù)與支持證據(jù)的一致性，例如，已批準的預算以及考慮這些預算的合理性。

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