三、綜合題

1.甲公司為上市公司，其所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率為25%。甲公司2017年度的財(cái)務(wù)報(bào)告于2018年4月30日批準(zhǔn)對外報(bào)出，2017年度所得稅匯算清繳于2018年5月10日完成。A注冊會(huì)計(jì)師于2018年2月20日對該甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問：

(1)2017年4月1日，甲公司與A公司簽訂資產(chǎn)置換合同，將一項(xiàng)租賃期滿作為投資性房地產(chǎn)核算的辦公樓與A公司的土地使用權(quán)置換，相關(guān)資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢。投資性房地產(chǎn)的原值為2000萬元，已計(jì)提投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊100萬元，當(dāng)日公允價(jià)值為2500萬元。A公司土地使用權(quán)資產(chǎn)置換日的公允價(jià)值為2400萬元，另向甲公司支付補(bǔ)價(jià)100萬元。甲公司該項(xiàng)資產(chǎn)置換取得的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)入賬，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)尚可使用年限為30年，殘值為零。假定該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

2017年度甲公司對上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：

借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800

銀行存款　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　100

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　 　　　　　　　　　　100

貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

借：管理費(fèi)用　　　　 　　　　　　　　(1800/30×9/12)45

貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45

(2)2017年4月25日，甲公司與B公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定將甲公司應(yīng)收B公司貨款450萬元轉(zhuǎn)為對B公司的投資。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，B公司于4月30日完成股權(quán)登記手續(xù)，雙方當(dāng)日解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，甲公司持有B公司20%的股權(quán)，對B公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響。

甲公司該應(yīng)收款項(xiàng)系向B公司銷售產(chǎn)品形成，至2017年4月30日甲公司未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2017年4月30日，B公司20%股權(quán)的公允價(jià)值為360萬元，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2000萬元(含甲公司債權(quán)轉(zhuǎn)增資本增加的價(jià)值)，除一批庫存商品(賬面價(jià)值為75萬元、公允價(jià)值為150萬元)外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值均與賬面價(jià)值相同。

2017年5月至12月，B公司發(fā)生凈虧損30萬元，除所發(fā)生的30萬元虧損外，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。甲公司取得投資時(shí)B公司持有的上述庫存商品中至2017年年末已出售40%。

2017年12月31日，因?qū)公司投資出現(xiàn)減值跡象，甲公司對該項(xiàng)投資進(jìn)行減值測試，確定其可收回金額為330萬元。

假定稅法規(guī)定，債務(wù)重組損失允許稅前扣除。甲公司擬長期持有B公司的股權(quán)投資，沒有計(jì)劃出售。

甲公司對上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：

借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　 　　　　　　　　330

營業(yè)外支出　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　120

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　450

借：投資收益　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　6

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　 　　　　6

(3)2017年12月31日，甲公司的一生產(chǎn)線發(fā)生永久性損害但尚未處置。該生產(chǎn)線原價(jià)為3000萬元，累計(jì)折舊為2300萬元，之前未計(jì)提減值準(zhǔn)備，可收回金額為零。該生產(chǎn)線的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定。

2017年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：

①甲公司按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備700萬元。

②甲公司對該生產(chǎn)線賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的減值損失在未發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不得稅前扣除。

要求：根據(jù)上述資料逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確;如不正確，簡要說明理由，并編制調(diào)整分錄。(不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整和調(diào)整計(jì)提盈余公積的會(huì)計(jì)分錄)

2.A上市公司(以下簡稱“A公司”)系增值稅一般納稅人;A公司適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。除特別說明外，A公司采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，3個(gè)月以內(nèi)賬齡的應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為5‰。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。A公司按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。

A公司2017年度所得稅匯算清繳于2018年2月28日完成，在此之前發(fā)生的2017年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整。A公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2018年3月31日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對外報(bào)出。

2018年1月1日至3月31日，A公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：

(1)1月14日，A公司收到甲公司退回的2017年10月4日從其購入的一批商品，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單。當(dāng)日，A公司向甲公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價(jià)格為400萬元(不含增值稅)，增值稅稅額為68萬元，銷售成本為370萬元。假定A公司銷售該批商品時(shí)，控制權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，并符合收入確認(rèn)條件，A公司已確認(rèn)了收入并結(jié)轉(zhuǎn)了相應(yīng)的成本。至2018年1月14日，該批商品的應(yīng)收賬款尚未收回。

(2)2月26日，A公司獲知丙公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計(jì)應(yīng)收丙公司賬款250萬元(含增值稅)收回的可能性極小，應(yīng)全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。A公司在2017年12月31日已被告知丙公司資金周轉(zhuǎn)困難無法按期償還債務(wù)，因而對丙公司的應(yīng)收賬款單獨(dú)測試，按應(yīng)收丙公司賬款余額的50%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。

(3)3月15日，A公司以5000萬元出售其子公司丁公司80%股權(quán)，當(dāng)日股權(quán)過戶手續(xù)辦理完畢。該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)完成后，A公司將不能再對丁公司實(shí)施控制。

(4)3月20日，A公司董事會(huì)提議的2017年度利潤分配方案為：提取法定盈余公積620萬元，分配現(xiàn)金股利210萬元。A公司根據(jù)董事會(huì)提議的利潤分配方案，將提取的法定盈余公積作為盈余公積，將擬分配的現(xiàn)金股利作為應(yīng)付股利，并進(jìn)行賬務(wù)處理，同時(shí)調(diào)整2017年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目。

要求：

(1)指出A公司發(fā)生的上述事項(xiàng)中哪些屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)(列明序號即可)。

(2)對于A公司發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，編制有關(guān)調(diào)整分錄。

(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱，“利潤分配”科目要求寫出明細(xì)科目;答案中的金額單位用萬元表示)

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