參考答案及解析：

一、單項選擇題

1、

【正確答案】 C

【答案解析】 資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生銷售退回，應(yīng)當(dāng)調(diào)整報告年度的損益，對于原來確認(rèn)的收入，結(jié)轉(zhuǎn)的成本應(yīng)當(dāng)予以沖回，調(diào)減利潤，原來計提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)沖回調(diào)增利潤。因為題目問的是凈損益，因此需要扣除所得稅的影響。

(200-160-234×2%)×(1-25%)=26.49(萬元)

資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生銷售退回，會計處理為：

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入 200

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 34

貸：應(yīng)收賬款 234

借：庫存商品160

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本160

借：壞賬準(zhǔn)備4.68

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失4.68

借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用1.17

貸：遞延所得稅資產(chǎn)1.17

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅10

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用10

2、

【正確答案】 B

【答案解析】 報告年度或以前年度銷售的商品，在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日退回，應(yīng)沖減報告

3、

【正確答案】 C

【答案解析】 在資產(chǎn)負(fù)債表日由于甲公司無法確定具體賠償金額，所以不符合預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)作為或有負(fù)債進行披露。同時，由于資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)產(chǎn)生該擔(dān)保責(zé)任形成的現(xiàn)時義務(wù)，日后期間法院對具體的賠償金額做出判決，所以該事項仍然屬于日后調(diào)整事項。選項C說法正確。

4、

【正確答案】 A

【答案解析】 由于X設(shè)備的使用方式發(fā)生了一定變化，導(dǎo)致其預(yù)計使用壽命縮短，屬于某一特定事件導(dǎo)致的會計估計變更，應(yīng)該從X設(shè)備轉(zhuǎn)移到N車間使用(假定為2×15年10月1日)之后開始按照新的預(yù)計壽命計提折舊，即采用未來適用法。因此會涉及調(diào)整2×15年的財務(wù)報表相關(guān)項目金額。

5、

【正確答案】 B

【答案解析】 選項AC，屬于日后非調(diào)整事項;選項D，屬于2010年的正常事項。

6、

【正確答案】 C

【答案解析】 選項A，日后事項既包括有利事項也包括不利事項;選項B，日后期間會發(fā)生一些對報告年度沒有影響的事項，屬于當(dāng)年正常事項;選項D，財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是指董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期，不是實際報出日。

7、

【正確答案】 C

【答案解析】 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的涵蓋期間為資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日止的一段時間。財務(wù)報告批準(zhǔn)報出后、實際報出之前又發(fā)生與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項有關(guān)的事項，并由此影響財務(wù)報告對外公布日期的，應(yīng)以董事會或類似機構(gòu)再次批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期為截止日期。本題中財務(wù)報告再次批準(zhǔn)報出的日期為2×16年4月1日，因此資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間為2×16年1月1日至2×16年4月1日。

二、多項選擇題

1、

【正確答案】 AC

【答案解析】 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，通常包括下列各項：

①資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，事項(3)。

②資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。

③資產(chǎn)負(fù)債表日后進一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。

④資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯，事項(1)屬于日后期間發(fā)現(xiàn)的前期差錯，是資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。

資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項，通常包括下列各項：

①資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。

②資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。

③資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。

④資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。

⑤資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。

⑥資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。

⑦資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司，事項(2)。

⑧資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。

事項(4)屬于2X12年的正常事項，不是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項。

2、

【正確答案】 AC

【答案解析】 選項B，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項;選項D，事項發(fā)生在20×6年報表報出后，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，不應(yīng)據(jù)以調(diào)整20×6年財務(wù)報表。

3、

【正確答案】 ABC

【答案解析】 選項A，對于董事會提出的利潤分配預(yù)案應(yīng)該作為日后非調(diào)整事項在資產(chǎn)負(fù)債表中予以披露;選項B，屬于日后期間取得了進一步的證據(jù)表明原估計的預(yù)計負(fù)債需要調(diào)整，所以應(yīng)補確認(rèn)200萬元的預(yù)計負(fù)債;選項D，火災(zāi)是在2010年發(fā)生，屬于日后非調(diào)整事項，故不能調(diào)整2009年度的報表項目。

相關(guān)調(diào)整分錄：

事項(1)

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外支出 2000

貸：預(yù)計負(fù)債 2000

借：利潤分配——未分配利潤 2000

貸：以前年度損益調(diào)整　　　2000

借：盈余公積 200

貸：利潤分配——未分配利潤　200

事項(3)

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外支出 200

貸：預(yù)計負(fù)債 200

借：遞延所得稅資產(chǎn) 50

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用 50

借：利潤分配——未分配利潤 150

貸：以前年度損益調(diào)整　　　150

借：盈余公積 15

貸：利潤分配——未分配利潤　15

4、

【正確答案】 BC

【答案解析】 選項A，事項(1)屬于非調(diào)整事項，不得調(diào)整報告年度的報表;選項B、C，增加的財務(wù)費用和減少的應(yīng)收賬款相同，5920-800×7=320(萬元);選項D，屬于日后調(diào)整事項，因法院已判決，預(yù)計負(fù)債已變?yōu)榇_定的負(fù)債，故應(yīng)沖減原確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債150萬元，另確認(rèn)其他應(yīng)付款200萬元。

由于事項(2)和事項(3)發(fā)生時已經(jīng)過了所得稅匯算清繳，所以不需調(diào)整應(yīng)交所得稅的金額。

事項(2)

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整財務(wù)費用 (5 920-800×7.0)320

貸：應(yīng)收賬款 320

借：利潤分配——未分配利潤 320

貸：以前年度損益調(diào)整　　　320

借：盈余公積 32

貸：利潤分配——未分配利潤　32

事項(3)

借：預(yù)計負(fù)債 150

以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外支出 50

貸：其他應(yīng)付款 200

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用37.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 37.5

借：利潤分配——未分配利潤 87.5

貸：以前年度損益調(diào)整　　　87.5

借：盈余公積 8.75

貸：利潤分配——未分配利潤　8.75

5、

【正確答案】 ABC

【答案解析】 選項D，資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。

6、

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項準(zhǔn)則要求在報表附注中披露“重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響”。

7、

【正確答案】 AB

【答案解析】 存貨的可變現(xiàn)凈值=預(yù)計售價270-預(yù)計銷售費用和相關(guān)稅金15=255(萬元)，小于存貨成本305萬元，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備50萬元。

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失 50

貸：存貨跌價準(zhǔn)備 50

借：遞延所得稅資產(chǎn) (50×25%)12.5

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用 12.5

借：利潤分配——未分配利潤 37.5

貸：以前年度損益調(diào)整　　　　37.5

借：盈余公積 3.75

貸：利潤分配——未分配利潤 3.75

三、綜合題

1、

【正確答案】 (1)甲公司的會計處理不正確。(1分)該項租賃合同的租賃期為10年占資產(chǎn)尚可使用年限12年的83%，大于75%。屬于融資租賃。售后租回形成融資租賃，售價與賬面價值的差額應(yīng)予以遞延，計入遞延收益，并按照與該項設(shè)備計提折舊所采用的折舊率相同的比例進行分?jǐn)偂?1分)因此更正分錄為：

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)處置損益500

貸：遞延收益500(1分)

借：遞延收益50

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本50(1分)

借：遞延所得稅資產(chǎn)112.5

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用112.5(1分)

(2)甲公司的會計處理不正確。(1分)投資性房地產(chǎn)成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式，應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更處理，按計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收益。(1分)因此更正分錄為：

借：其他綜合收益400

貸：遞延所得稅負(fù)債 100

盈余公積30

利潤分配——未分配利潤270(1分)

(3)甲公司的會計處理不正確。(1分)固定資產(chǎn)賬面價值與可收回金額比較確認(rèn)減值。而可收回金額是按照公允價值減處置費用后的凈額與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰高來確定。因此可收回金額為400萬元。因此固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計提的減值準(zhǔn)備為500-500/10-400=50(萬元)。(1分)因此更正分錄為：

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50

貸：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失50(1分)

借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用12.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)12.5(1分)

(4)甲公司的會計處理不正確。(1分)該交易事項實質(zhì)上是具有融資性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值(通常為合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值)確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當(dāng)期損益(沖減財務(wù)費用)。(1分)因此更正分錄為：

協(xié)議價款現(xiàn)值：

800+800×(P/A，10%，5)=800+800×3.7908=3 832.64(萬元)

借：長期應(yīng)收款　4 800

貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入　3 832.64

未實現(xiàn)融資收益　967.36(1分)

借：銀行存款　800

貸：長期應(yīng)收款　800(0.5分)

借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)成本 3 000

貸：發(fā)出商品 3 000(0.5分)

長期應(yīng)收款賬面價值=4 000-967.36=3 032.64(萬元)

長期應(yīng)收款計稅基礎(chǔ)=0

賬面價值大于計稅基礎(chǔ)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，即

借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用758.16

貸：遞延所得稅負(fù)債758.16(1分)

庫存商品賬面價值=0

庫存商品計稅基礎(chǔ)=3 000-3 000/6=2 500(萬元)

賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，即

借：遞延所得稅資產(chǎn)625

貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用625(1分)

【答案解析】 甲公司正確的會計處理為：

借：投資性房地產(chǎn)——成本800

——公允價值變動100

投資性房地產(chǎn)累計折舊300

貸：投資性房地產(chǎn)800

遞延所得稅負(fù)債 (400×25%)100

盈余公積30

利潤分配——未分配利潤270

2、

【正確答案】 調(diào)整事項有：(1)、(3)、(4)。(1分)

【正確答案】 事項(1)屬于調(diào)整事項。(0.5分)

借：以前年度損益調(diào)整　200

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　34

貸：應(yīng)收賬款　234 (0.5分)

借：庫存商品　185

貸：以前年度損益調(diào)整　185 (0.5分)

借：壞賬準(zhǔn)備　1.17(234×0.5%)

貸：以前年度損益調(diào)整　1.17 (0.5分)

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　3.75[(200-185)×25%]

貸：以前年度損益調(diào)整　3.75 (0.5分)

借：以前年度損益調(diào)整　0.29(1.17×25%)

貸：遞延所得稅資產(chǎn)　0.29 (0.5分)

借：利潤分配——未分配利潤　10.37

貸：以前年度損益調(diào)整　10.37 (200-185-1.17-3.75+0.29)(0.5分)

借：盈余公積　1.04(10.37×10%)

貸：利潤分配——未分配利潤　1.04 (0.5分)

事項(2)屬于非調(diào)整事項。(0.5分)

事項(3)屬于調(diào)整事項。(0.5分)

借：以前年度損益調(diào)整　125(250×50%)

貸：壞賬準(zhǔn)備　125 (0.5分)

借：遞延所得稅資產(chǎn)　31.25(125×25%)

貸：以前年度損益調(diào)整　31.25(0.5分)

借：利潤分配——未分配利潤　93.75

貸：以前年度損益調(diào)整　93.75 (0.5分)

借：盈余公積　9.38(93.75×10%)

貸：利潤分配——未分配利潤　9.38 (0.5分)

事項(4)屬于調(diào)整事項。(0.5分)

借：庫存商品　200

貸：累計折舊　200(0.5分)

事項(5)屬于非調(diào)整事項。(0.5分)

事項(6)屬于非調(diào)整事項。 (0.5分)

【正確答案】 填列甲公司2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目調(diào)整表中各項目的調(diào)整金額(調(diào)增數(shù)以“+”號表示，調(diào)減數(shù)以“-”號表示)。

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