三、計算問答題 (每題10分，共2題，共20分)

1.甲卷煙廠為增值稅般納稅人， 2019年5月發(fā)生下列業(yè)務(wù):

(1)以分期收款方式銷售A牌卷煙180箱，銷售額650萬元，合同約定當(dāng)月收取貨款的70%，實際收到40%。采用直接收款方式銷售B牌卷煙80箱，取得銷售額380萬元。

(2)進口一批煙絲，貨物成交價300萬元，甲卷煙廠另行承擔(dān)并支付運抵我國口岸前的運費和保險費支出8萬元。

(3)將200箱B牌甲類卷煙移送給下設(shè)的非獨立核算門市部，門市部當(dāng)月將其對外銷售，取得銷售額900萬元。

(4)外購一批煙絲，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款165萬元，稅額21.45萬元;當(dāng)月領(lǐng)用80%用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙。

(5)稅務(wù)機關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)，2019 年3月甲瓜接受乙廠委托加工一批煙絲，甲廠未代收代繳消費稅。已知乙廠提供煙葉的成本95萬元，甲廠收取加工費20萬元，乙廠尚未銷售收回的煙絲。

(其他相關(guān)資料:以上銷售額和費用均不含增值稅，A牌、B牌卷煙均為甲類卷煙，甲類卷煙增值稅稅率13%，消費稅稅率56%加每箱150元，煙絲消費稅稅率30%，進口煙絲關(guān)稅稅率10%。)

要求:根據(jù)_上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

(1)計算業(yè)務(wù)(1)當(dāng)月應(yīng)繳納的消費稅額。

(2)計算業(yè)務(wù)(2)應(yīng)繳納的增值稅、消費稅額。

(3)計算業(yè)務(wù)(3)應(yīng)繳納的消費稅額。

(4)計算甲廠國內(nèi)銷售卷煙應(yīng)繳納的消費稅額。

(5)計算乙廠應(yīng)補繳的消費稅額，并指出甲廣未代收代繳消費稅應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

答案及解析

(1)納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，消費稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

業(yè)務(wù)(1)當(dāng)月應(yīng)繳納的消費稅額= (650X 56%+ 180X 150÷10000) X 70%+380 X 56%+80X 150÷10000=470. 69 (萬元)。

(2)進口煙絲的組成計稅價格= (300+8)X(1+10%)÷(1-30%) =484 (萬元)。

進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅=484X30%=145.2 (萬元);進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅=484X13%=62.92 (萬元)。

業(yè)務(wù)(2)合計應(yīng)繳納的增值稅、消費稅額=145.2+62. 92-208. 12 (萬元)。

(3)納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。

業(yè)務(wù)(3)應(yīng)繳納的消費稅額=900X 56%+200X 150÷ 10000=507 (萬元)。

(4)業(yè)務(wù)(4)中將外購煙絲用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的，可以按照生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣外購煙絲已納的消費稅。甲廠國內(nèi)銷售卷煙應(yīng)繳納的消費稅額=470, 69+507-165X 30% X 80%=938.09(萬元)。

(5)

①委托加工的應(yīng)稅消費品提貨時受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳消費稅,委托方要補繳稅款。收回的應(yīng)稅消費品尚未銷售或不能直接銷售的，按照組成計稅價格計稅補繳。

乙廠應(yīng)補繳的消費稅= (95+20) ÷(1-30%) X 30%=49.29 (萬元)。

②根據(jù)《稅收征收管理法》規(guī)定，受托方未按照規(guī)定代收代繳消費稅的(受托方為個人的除外)，對受托方處以應(yīng)代收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款。

2.居民個人王某及配偶名下均無房，在某省會城市工作并租房居住，2018 年9月開始攻讀工商管理碩士。2019 年王某取得收入和部分支出如下:

(1)每月從單位領(lǐng)取扣除社保費用和住房公積金后的工資8000元，截至11月底累計已預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅款363元。

(2)取得年終獎48000元，選擇單獨計稅。

(3)利用業(yè)余時間出版一部攝影集，取得稿酬20000元。

(4)每月支付房租3000元。

(其他相關(guān)資料:以上專項附加扣除均由王某100%扣除)

附:綜合所得個人所得稅稅率表暨居民個人工資薪金所得預(yù)扣預(yù)繳率表(部分)

要求：

(1)計算2019年12月王某取得的工資應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個人所得稅額。

(2)計算王某取得的年終獎應(yīng)繳納的個人所得稅額。

(3)計算王某取得的稿酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個人所得稅額。

(4)計算王某取得的2019年綜合所得應(yīng)繳納的個人所得稅額。

(5)計算王某就2019年綜合所得向主管稅務(wù)機關(guān)辦理匯算清繳時，應(yīng)補繳的稅款或申請的應(yīng)退稅額。

[答案及解析]

(1)12月王某取得的工資應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個人所得稅額= (8000×12-5000×12-1500×12-400×4) ×3%-363=129 (元)。

(2) 48000÷12=4000 (元)，適用按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，稅率為10%，速算扣除數(shù)為210，王某取得的年終獎應(yīng)繳納的個人所得稅額=48000× 10%-210=4590 (元)。

(3)王某取得的稿酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個人所得稅額=20000× (1-20%)×70%× 20%=2240(元)。

(4)王某取得的2019年綜合所得應(yīng)繳納的個人所得稅額= [8000×12+20000× (1-20%) ×70%- 5000×12-1500×12-400×4]× 3%-828 (元)。

(5) 828 -363-129 -2240=-1904 (元)，王某就2019年綜合所得向主管稅務(wù)機關(guān)辦理匯算清繳時申請的應(yīng)退稅額為1904元。

居民個人辦理年度綜合所得匯算清繳時，應(yīng)當(dāng)依法計算稿酬所得的收入額，并入年度綜合所得計算應(yīng)納稅款，稅款多退少補。

4.某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)擬對其開發(fā)的位于縣城一房地產(chǎn)項目進行土地增值稅清算,該項目相關(guān)信息如下:

(1) 2015年12月以10000萬元競得國有土地一宗，并按規(guī)定繳納契稅。

(2)該項目2016年開工建設(shè)，未取得《建筑工程施工許可證》，建筑工程承包合同注明的開工日期為3月25號，2019年1月竣工，發(fā)生房地產(chǎn)開發(fā)成本7000萬元;開發(fā)費用3400萬元。

(3)該項目所屬物業(yè)用房建成后產(chǎn)權(quán)歸全體業(yè)主所有，并已移交物業(yè)公司使用，物業(yè)用房開發(fā)成本500萬元。

(4) 2019年4月，該項目銷售完畢，取得含稅銷售收入42000萬元。

(其他相關(guān)資料:契稅稅率4%，利息支出無法提供金融機構(gòu)證明，當(dāng)?shù)厥≌?guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)費用扣除比例為10%，企業(yè)對該項目選擇簡易計稅方法計征增值稅)

要求:根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

(1)說明該項目選擇簡易計稅方法計征增值稅的理由。

(2)計算該項目應(yīng)繳納的增值稅額。

(3)計算土地增值稅時允許扣除的城市維護建設(shè)稅額、教育費附加和地方教育附加。

(4)計算土地增值稅時允許扣除的開發(fā)費用。

(5)計算土地增值稅時允許扣除項目金額的合計數(shù)。

(6)計算該房地產(chǎn)開發(fā)項目應(yīng)繳納的土地增值稅額。

[答案及解析]

(1)一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。房地產(chǎn)老項目，是指: (1)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目; (2)《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

本題雖未取得《建筑工程施工許可證》，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前，屬于銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可以選擇簡易計稅。

(2)該項目應(yīng)繳納的增值稅額=42000/ (1+5%) ×5%=2000 (萬元)

[知識點]房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)(一般納稅人)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法

(3)

允許扣除的城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加=2000×(5%+3%+2%)=200(萬元)

[知識點]與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金(P432)

(4)

允許扣除的土地支付金額=10000× (1+4%) =10400 (萬元)

允許扣除的開發(fā)成本=7000 (萬元)

允許扣除的開發(fā)費用=(10400+7000×10%=1740 (萬元)

(5)

加計扣除= ( 10400+7000) ×20%=3480 (萬元)

允許扣除項目金額的合計數(shù)=10400+7000+1740+200+3480=22820 (萬元)

(6)

不含稅收入=42000-2000=40000 ( 萬元)

增值額=40000-22820=17180 (萬元)

增值率=17180/22820=75.28%

應(yīng)繳納的土地增值稅額=17180×40%-22820×5%=5731 (萬元)。

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