控制活動(dòng)

【內(nèi)容導(dǎo)航】：

(一)控制活動(dòng)的定義

(二)控制活動(dòng)的五要素

(三)了解控制活動(dòng)的重點(diǎn)

(四)了解整體層面控制活動(dòng)

【所屬章節(jié)】：

本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第七章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的內(nèi)容。

【知識(shí)點(diǎn)】：控制活動(dòng)

(一)控制活動(dòng)的定義

控制活動(dòng)，是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。

(二)控制活動(dòng)的五要素

1.授權(quán)

控制活動(dòng)包括一般授權(quán)和特別授權(quán)，其中：

(1)一般授權(quán)是指管理層制定的要求組織內(nèi)部遵守的普遍適用于某類(lèi)交易或活動(dòng)的政策;

(2)特別授權(quán)是指管理層針對(duì)特定類(lèi)別的交易或活動(dòng)逐一設(shè)置的授權(quán)，如重大資本支出和股票發(fā)行等。

2.業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)有關(guān)的控制活動(dòng)主要包括：

(1)被審計(jì)單位分析評(píng)價(jià)實(shí)際業(yè)績(jī)與預(yù)算(或預(yù)測(cè)、前期業(yè)績(jī))的差異;

(2)綜合分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的內(nèi)在關(guān)系;

(3)將內(nèi)部數(shù)據(jù)與外部信息來(lái)源相比較;

(4)評(píng)價(jià)職能部門(mén)、分支機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目活動(dòng)的業(yè)績(jī)(如銀行客戶(hù)信貸經(jīng)理復(fù)核各分行、地區(qū)和各種貸款類(lèi)型的審批和收回);

(5)對(duì)發(fā)現(xiàn)的異常差異或關(guān)系采取必要的調(diào)查與糾正措施。

3.信息處理

(1)了解信息技術(shù)的一般控制;

(2)了解信息技術(shù)的應(yīng)用控制。

4.實(shí)物控制

(1)了解對(duì)資產(chǎn)和記錄采取適當(dāng)?shù)陌踩Ｗo(hù)措施;

(2)了解對(duì)訪(fǎng)問(wèn)計(jì)算機(jī)程序和數(shù)據(jù)文件設(shè)置授權(quán);

(3)了解定期盤(pán)點(diǎn)并將盤(pán)點(diǎn)記錄與會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)。

5.職責(zé)分離

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解職責(zé)分離，主要包括：

(1)了解被審計(jì)單位如何將交易授權(quán)、交易記錄以及資產(chǎn)保管等職責(zé)分配給不同員工，以防范同一員工在履行多項(xiàng)職責(zé)時(shí)可能發(fā)生的舞弊或錯(cuò)誤。

(2)當(dāng)信息技術(shù)運(yùn)用于信息系統(tǒng)時(shí)，職責(zé)分離可以通過(guò)設(shè)置安全控制來(lái)實(shí)現(xiàn)。

(三)了解控制活動(dòng)的重點(diǎn)

在了解控制活動(dòng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮一項(xiàng)控制活動(dòng)單獨(dú)或連同其他控制活動(dòng)，是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露存在的重大錯(cuò)報(bào)。

(四)了解整體層面控制活動(dòng)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位整體層面的控制活動(dòng)進(jìn)行的了解和評(píng)估，主要是針對(duì)被審計(jì)單位的一般控制活動(dòng)，特別是信息技術(shù)一般控制。在了解和評(píng)估一般控制活動(dòng)時(shí)，考慮的主要因素可能包括：

1.被審計(jì)單位的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否都有必要的控制政策和程序;

2.管理層在預(yù)算、利潤(rùn)和其他財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)方面是否都有清晰的目標(biāo)，在被審計(jì)單位內(nèi)部，是否對(duì)這些目標(biāo)都加以清晰的記錄和溝通，并且積極地對(duì)其進(jìn)行監(jiān)控;

3.是否存在計(jì)劃和報(bào)告系統(tǒng)，以識(shí)別與目標(biāo)業(yè)績(jī)的差異，并向適當(dāng)層次的管理層報(bào)告該差異;

4.是否由適當(dāng)層次的管理層對(duì)差異進(jìn)行調(diào)查，并及時(shí)采取適當(dāng)?shù)募m正措施;

5.不同人員的職責(zé)應(yīng)在何種程度上相分離，以降低舞弊和不當(dāng)行為發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn);

6.會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)是否與實(shí)物資產(chǎn)定期核對(duì);

7.是否建立了適當(dāng)?shù)谋Ｗo(hù)措施，以防止未經(jīng)授權(quán)接觸文件、記錄和資產(chǎn);

8.是否存在信息安全職能部門(mén)負(fù)責(zé)監(jiān)控信息安全政策和程序。

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