三、簡答題(本題型共5題。其中第5小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分6分;如使用英文解答，須全部使用英文，最高得分為11分。第l小題至第4小題每小題6分。本題型最高得分為35分。答案中的金額有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)

1.ABC會計(jì)師事務(wù)所是一家新成立的事務(wù)所，最近制定了業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度。有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：

(1)合伙人考核和晉升制度規(guī)定，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名前三位的高級經(jīng)理晉級為合伙人，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名后三位的合伙人降級為高級經(jīng)理。

(2)內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度規(guī)定，以每三年為一個周期，選取已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查。如果事務(wù)所當(dāng)年接受相關(guān)部門的外部檢查，則當(dāng)年暫停對所有業(yè)務(wù)的內(nèi)部檢查。

(3)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度規(guī)定，除上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)外，其他需要實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核的審計(jì)業(yè)務(wù)由審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

(4)工作底稿保管制度規(guī)定，推行業(yè)務(wù)檔案電子化，將紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃描后存為業(yè)務(wù)電子檔案，同時銷毀紙質(zhì)工作底稿。

(5)獨(dú)立性政策規(guī)定，每年為需要保持獨(dú)立性的人員提供關(guān)于獨(dú)立性要求的培訓(xùn)，并要求高級經(jīng)理以上(含高級經(jīng)理)的人員每年簽署遵守獨(dú)立性要求的書面確認(rèn)函。

(6)分所管理制度規(guī)定，分所可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，自行制定業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度。

要求：針對上述(1)至(6)項(xiàng)，分別指出ABC會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是否符合會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，并簡要說明理由。

參考答案：

(1)不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。會計(jì)師事務(wù)所制定的業(yè)績評價、工薪及晉升程序應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)，提高業(yè)務(wù)質(zhì)量及遵守職業(yè)道德規(guī)范是晉升更高職位的主要途徑，而不應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)收入額作為標(biāo)準(zhǔn)和途徑。參考教材P70。

(2)不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長不得超過三年。在確定檢查范圍時，會計(jì)師事務(wù)所可以考慮外部獨(dú)立檢查的范圍或結(jié)論，但這些檢查不能替代自身的內(nèi)部監(jiān)控。參考教材P80。

(3)不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報(bào)告前，對項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程。因此審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人不能作為復(fù)核人員執(zhí)行本項(xiàng)目的質(zhì)量控制復(fù)核工作。參考教材P75。

(4)不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。如果原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務(wù)檔案，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保留已掃描的原紙質(zhì)記錄。參考教材P78

(5)不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨(dú)立性要求約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函，而不是僅要求高級經(jīng)理以上(含高級經(jīng)理)的人員每年簽署遵守獨(dú)立性要求的書面確認(rèn)函。

(6)不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。根據(jù)會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第五條，會計(jì)師事務(wù)所在制定質(zhì)量控制政策和程序時，應(yīng)當(dāng)考慮自身規(guī)模和業(yè)務(wù)特征等因素。相關(guān)的質(zhì)量控制制度是事務(wù)所整體(含分所)都要遵守的。

2.ABC會計(jì)師事務(wù)所通過招投標(biāo)程序接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派A注冊會計(jì)師為審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人。在招投標(biāo)階段和審計(jì)過程中，ABC會計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)：

(1)應(yīng)邀投標(biāo)時，ABC會計(jì)師事務(wù)所在其投標(biāo)書中說明，如果中標(biāo)，需與前任注冊會計(jì)師溝通后，才能與甲公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。

(2)簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書時，ABC會計(jì)師事務(wù)所根據(jù)有關(guān)部門的要求，與甲公司商定按六折收取審計(jì)費(fèi)用。據(jù)此，審計(jì)項(xiàng)目組計(jì)劃相應(yīng)縮小審計(jì)范圍，并就此事與甲公司治理層達(dá)成一致意見。

(3)簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書后，ABC會計(jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)甲公司與本事務(wù)所另一常年審計(jì)客戶乙公司存在直接競爭關(guān)系。ABC會計(jì)師事務(wù)所未將這一情況告知甲公司和乙公司。

(4)審計(jì)開始前，應(yīng)甲公司要求，ABC會計(jì)師事務(wù)所指派一名審計(jì)項(xiàng)目組以外的員工根據(jù)甲公司編制的試算平衡表編制20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

(5)審計(jì)過程中，適逢甲公司招聘高級管理人員，A注冊會計(jì)師應(yīng)甲公司的要求對可能錄用人員的證明文件進(jìn)行檢查，并就是否錄用形成書面意見。

(6)審計(jì)過程中，A注冊會計(jì)師應(yīng)甲公司要求協(xié)助制定公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。

要求：針對上述(1)至(6)項(xiàng)，分別指出ABC會計(jì)師事務(wù)所是否違反中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。

參考答案：

(1)不違反職業(yè)道德守則。在應(yīng)邀投標(biāo)時，在投標(biāo)書中說明，在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊會計(jì)師溝通，以了解是否存在不應(yīng)接受委托的理由。(教材97頁)

(2)違反職業(yè)道德守則。雖然說事務(wù)所可以自主商定審計(jì)的收費(fèi)，但是不能因?yàn)槭召M(fèi)而相應(yīng)縮小審計(jì)范圍，影響審計(jì)工作的質(zhì)量。(教材99頁相關(guān)內(nèi)容)

(3)違反職業(yè)道德守則。事務(wù)所要同時為兩個存在競爭關(guān)系的審計(jì)客戶提供審計(jì)，需要告知客戶，并征得他們的同意才能執(zhí)行業(yè)務(wù)。(教材98頁相關(guān)的內(nèi)容)

(4)違反職業(yè)道德守則。根據(jù)規(guī)定不允許為屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶提供編制財(cái)務(wù)報(bào)表的服務(wù)，起碼形式上會對獨(dú)立行產(chǎn)生影響。(注意和非公眾利益實(shí)體要求的區(qū)別，在對非公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶提供這項(xiàng)工作是允許的)

(5)違反職業(yè)道德守則。根據(jù)規(guī)定對于屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶而言，招聘董事、高級管理人員，或所處職位能夠?qū)蛻魰?jì)記錄或被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制實(shí)施重大影響的高級管理人員，會計(jì)師事務(wù)所不能提供對可能錄用的候選人的證明文件進(jìn)行核查的服務(wù)。(教材136頁)

(6)違反職業(yè)道德守則。協(xié)助制定公司的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，屬于承擔(dān)公司的管理層職責(zé)，是職業(yè)道德所不允許的。(教材126頁相關(guān)內(nèi)容)

3.甲、乙、丙三位出資人共同投資設(shè)立丁有限責(zé)任公司(以下簡稱丁公司)。甲、乙出資人按照出資協(xié)議的約定按期繳納了出資額，丙出資人通過與銀行串通編造虛假的銀行進(jìn)賬單，虛構(gòu)了出資。ABC會計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)接受委托對擬設(shè)立的丁公司的注冊資本進(jìn)行審驗(yàn)，并委派A注冊會計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人。審驗(yàn)過程中，A注冊會計(jì)師按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，實(shí)施了檢查文件記錄、向銀行函證等必要的程序，保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，但未能發(fā)現(xiàn)丙出資人的虛假出資隋況。A注冊會計(jì)師在出具的驗(yàn)資報(bào)告中認(rèn)為，各出資人已全部繳足出資額，并在驗(yàn)資報(bào)告的說明段中注明“本報(bào)告僅供工商登記使用”。丁公司注冊登記半年后，丙出資人補(bǔ)足虛構(gòu)的出資額。一年后，乙出資人抽逃其全部出資額。兩年后，丁公司因資金短缺和經(jīng)營不善等原因?qū)е沦Y不抵債，無力償付戊供應(yīng)商的材料款。戊供應(yīng)商以ABC會計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)驗(yàn)資報(bào)告為由，向法院提起民事訴訟，要求ABC會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。ABC會計(jì)師事務(wù)所提出三項(xiàng)抗辯理由，要求免于承擔(dān)民事責(zé)任：一是審驗(yàn)工作乃分支機(jī)構(gòu)所為，與本會計(jì)師事務(wù)所無關(guān);二是戊供應(yīng)商與本會計(jì)師事務(wù)所及分支機(jī)構(gòu)不存在合約關(guān)系，因而不是利害關(guān)系人;三是驗(yàn)資報(bào)告已經(jīng)注明“僅供工商登記使用”，戊供應(yīng)商因不當(dāng)使用驗(yàn)資報(bào)告而遭受損失與本會計(jì)師事務(wù)所無關(guān)。

要求：回答下列問題，并簡要說明理由：

(1)戊供應(yīng)商可以對哪些單位或個人提起民事訴訟?

(2)ABC會計(jì)師事務(wù)所提出的抗辯理由是否成立?

(3)ABC會計(jì)師事務(wù)所是否可以免于承擔(dān)民事責(zé)任?

參考答案：

(1)戊供應(yīng)商可以對丁公司、乙出資人、ABC會計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)以及ABC會計(jì)師事務(wù)所提起民事訴訟。

理由：利害關(guān)系人可以對事務(wù)所提起訴訟，同時如果利害關(guān)系人未對被審計(jì)單位提起訴訟而直接對會計(jì)師司務(wù)所提起訴訟的，應(yīng)當(dāng)將被審計(jì)單位作為共同被告參加訴訟。

被審計(jì)單位出資人虛假出資或出資不實(shí)、抽逃出資，且事后未補(bǔ)足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。乙出資人抽逃出資且事后未補(bǔ)足，可以對他提起民事訴訟。丙雖然有虛假出資，但是事后已經(jīng)補(bǔ)足，不用作為第三人參加訴訟。

利害關(guān)系人對會計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會計(jì)師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。

(2)ABC會計(jì)師事務(wù)所提供的三條抗辯理由都不能成立。

理由1，利害關(guān)系人如果對會計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟，人民法院可以將該會計(jì)師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。本題中利害關(guān)系人直接對事務(wù)所提起訴訟是可以的。

理由2，判斷是否是利害關(guān)系人不是以是否存在和約關(guān)系為前提，而是因合理信賴或者使用會計(jì)師事務(wù)所出具的不實(shí)報(bào)告，與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被審計(jì)單位的股票、債券等有關(guān)的交易或者而遭受損失的自然人、法人或者其他組織。所以戊供應(yīng)商屬于利害關(guān)系人。

理由3，準(zhǔn)則規(guī)定在驗(yàn)資報(bào)告已經(jīng)注明“僅供工商登記使用”，等內(nèi)容不能作為免責(zé)事由。

(3)ABC公司可以免于承擔(dān)民事責(zé)任。

理由：會計(jì)師事務(wù)所可以證明存在下列情況，所以可以不用承擔(dān)民事責(zé)任：

審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實(shí);

已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被審計(jì)單位在注冊登記之后抽逃出資;

為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。

4.A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在針對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序時，A注冊會計(jì)師決定采用概率比例規(guī)模(PPS)抽樣方法實(shí)施抽樣。甲公司的應(yīng)收賬款包含4 000筆明細(xì)賬戶，賬面總金額為2 000 000元。A注冊會計(jì)師確定的可接受誤受風(fēng)險為5%。其他相關(guān)事項(xiàng)如下：

(1)在確定樣本規(guī)模后，A注冊會計(jì)師認(rèn)為，PPS抽樣方法的抽樣單元是貨幣單元，而實(shí)施審計(jì)測試需要針對應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶實(shí)物單元。為了在選取樣本時找到與被選中的特定貨幣單元相關(guān)聯(lián)的明細(xì)賬戶實(shí)物單元，A注冊會計(jì)師逐項(xiàng)累計(jì)總體中所有項(xiàng)目的賬面金額。

(2)A注冊會計(jì)師利用隨機(jī)數(shù)的方式選取樣本，在產(chǎn)生的隨機(jī)數(shù)中，有兩個隨機(jī)數(shù)對應(yīng)的是同一個樣本項(xiàng)目，A注冊會計(jì)師將其視為1個樣本項(xiàng)目。(3)假設(shè)A注冊會計(jì)師選出150個樣本項(xiàng)目，在進(jìn)行測試后發(fā)現(xiàn)兩個錯報(bào)，一個是在賬面金額為l00元的明細(xì)賬戶中有50元的高估錯報(bào);另一個是在賬面金額為2 000元的明細(xì)賬戶中有600元的高估錯報(bào)。A注冊會計(jì)師利用樣本錯報(bào)的相關(guān)信息計(jì)算總體錯報(bào)上限。在誤受風(fēng)險為5%的情況下，泊松分布的MF。分別為：MFo=3.00，MFl=4.75，MF2=6.30。

要求：

(1)簡要說明A注冊會計(jì)師利用PPS抽樣方法在確定樣本規(guī)模時需要考慮的因素。

(2)針對上述(1)至(2)項(xiàng)，分別指出A注冊會計(jì)師的做法是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡要說明理由。

(3)在不考慮上述(1)至(2)項(xiàng)的情況下，針對上述第(3)項(xiàng)，計(jì)算總體錯報(bào)的上限。

參考答案：

(1) 在PPS抽樣中，計(jì)算樣本規(guī)模的公式如下：

注冊會計(jì)師確定樣本規(guī)模時必須事先確定下列因素：總體賬面價值，誤受風(fēng)險的風(fēng)險系數(shù)，可容忍錯報(bào)，預(yù)計(jì)總體錯報(bào)，以及擴(kuò)張系數(shù)。

參考教材P243.

在PPS抽樣中，如果利用查表法，可以直接使用控制測試的統(tǒng)計(jì)抽樣樣本量表。因此確定樣本規(guī)模時，應(yīng)當(dāng)考慮可接受的信賴過度風(fēng)險、可容忍偏差率、預(yù)計(jì)總體偏差率。

參考教材P244以及P219-220

(2) 對于第(1)項(xiàng)，不存在不當(dāng)之處。

對于第(2)項(xiàng)，存在不當(dāng)之處?！坝袃蓚€隨機(jī)數(shù)對應(yīng)的是同一樣本項(xiàng)目，A注冊會計(jì)師將其視為1個樣本項(xiàng)目”，這個做法是錯誤的。PPS抽樣允許某一實(shí)物單元在樣本中出現(xiàn)多次，對于兩個隨機(jī)數(shù)對應(yīng)的是同一樣本項(xiàng)目時，盡管對同一樣本項(xiàng)目僅審計(jì)一次，但在統(tǒng)計(jì)上仍應(yīng)視為2個樣本項(xiàng)目。參考教材P246

(3)

t1=50/100=0.5

t2=600/2000=0.3

基本界限= BV×MF0÷n×1=2000000×3.00/150×1=40000(元)

第1個錯報(bào)所增加的錯報(bào)上限=BV×(MF1-MF0)×t1÷n =2000000×(4.75-3.00)/150×0.5=11666.67(元)

第2個錯報(bào)所增加的錯報(bào)上限=BV×(MF?2-MF1)×t2÷n =2000000×(6.30-4.75)/150×0.3=6200(元)

總體錯報(bào)上限=40000+11666.67+6200=57866.67(元)

或者：總體錯報(bào)上限=2000000×3.00/150×1+2000000×(4.75-3.00)/150×0.5+2000000×(6.30-4.75)/150×0.30=57866.67(元)

參考教材P249-250。

5.A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對常年審計(jì)客戶甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司從事商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的60%。除自營業(yè)務(wù)外，甲公司還將部分柜臺出租，并為承租商提供商品倉儲服務(wù)。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和期中測試的結(jié)果，A注冊會計(jì)師認(rèn)為甲公司有關(guān)存貨的內(nèi)部控制有效。A注冊會計(jì)師計(jì)劃于20×8年12月31日實(shí)施存貨監(jiān)盤程序。A注冊會計(jì)師編制的存貨監(jiān)盤計(jì)劃部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)在到達(dá)存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場后，監(jiān)盤人員觀察代柜臺承租商保管的存貨是否已經(jīng)單獨(dú)存放并予以標(biāo)明，確定其未被納入存貨盤點(diǎn)范圍。

(2)在甲公司開始盤點(diǎn)存貨前，監(jiān)盤人員在擬檢查的存貨項(xiàng)目上作出標(biāo)識。

(3)對以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn)容量直接計(jì)算確定存貨的數(shù)量。

(4)在存貨監(jiān)盤過程中，監(jiān)盤人員除關(guān)注存貨的數(shù)量外，還需要特別關(guān)注存貨是否出現(xiàn)毀損、陳舊、過時及殘次等情況。

(5)對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨(dú)碼放，不納入存貨監(jiān)盤的范圍。

(6)在存貨監(jiān)盤結(jié)束時，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點(diǎn)表單以外的所有盤點(diǎn)表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。

要求：

(1)針對上述(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡要說明理由。

(2)假設(shè)因雪災(zāi)導(dǎo)致監(jiān)盤人員于原定存貨監(jiān)盤日未能到達(dá)盤點(diǎn)現(xiàn)場，指出A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取何種補(bǔ)救措施。

參考答案：

(1)

事項(xiàng)(1)不存在不當(dāng)之處。

事項(xiàng)(2)存在不當(dāng)之處。在甲公司開始盤點(diǎn)存貨前，監(jiān)盤人員不應(yīng)當(dāng)在擬檢查的存貨項(xiàng)目上作出標(biāo)識，注冊會計(jì)師檢查的范圍不應(yīng)該讓被審計(jì)單位知道。

事項(xiàng)(3)存在不當(dāng)之處。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨進(jìn)行開箱查驗(yàn)。以防止內(nèi)裝存貨弄虛作假。

事項(xiàng)(4)不存在不當(dāng)之處。

事項(xiàng)(5)存在不當(dāng)之處。存貨監(jiān)盤的時間定在12月31日，所以對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，需要納入存貨監(jiān)盤的范圍。。

事項(xiàng)(6)存在不當(dāng)之處。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將所有盤點(diǎn)表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿，包括作廢的盤點(diǎn)表單。

(2)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮改變存貨監(jiān)盤日期，對預(yù)定盤點(diǎn)日與改變后的存貨監(jiān)盤日(本題存貨監(jiān)盤日期就是資產(chǎn)負(fù)債表日，也可以答成資產(chǎn)負(fù)債表日)之間發(fā)生的交易進(jìn)行測試。

（責(zé)任編輯：wrr）

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