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四、綜合題(本題型共2題，第l題19分，第2題11分，本題型共30分。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
1.甲公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。
資料一：
A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)20X8年初，甲公司董事會(huì)決定將每月薪酬發(fā)放日由當(dāng)月最后l日推遲到次月5日，同時(shí)將員工薪酬水平平均上調(diào)10%。甲公司20X 8年員工隊(duì)伍基本穩(wěn)定。
(2)20×8年下半年，受金融衍生品投資失敗的影響，甲公司主要競爭對手之一的乙公司(非甲公司的關(guān)聯(lián)公司)及其下屬全資予公司——丙公司均陷入財(cái)務(wù)困境。為取得丙公司的機(jī)器設(shè)備，甲公司于20×8年8月31日與乙公司簽訂協(xié)議，以1億元購入其所持丙公司的全部股權(quán)。按照協(xié)議約定，丙公司于20×8年9月30日遣散了全部員工，并向甲公司移交了全部資產(chǎn)和負(fù)債。甲公司于20×8年10月將丙公司的全部機(jī)器設(shè)備和存貨轉(zhuǎn)移至甲公司下屬生產(chǎn)基地，并對設(shè)備進(jìn)行了重新組合安裝，同時(shí)向丙公司派出新的管理團(tuán)隊(duì)和員工，丙公司轉(zhuǎn)而負(fù)責(zé)甲公司部分產(chǎn)品的銷售。
(3)20×8年9月1日，甲公司與丁公司簽訂協(xié)議，自當(dāng)月起，由丁公司為甲公司于20×8年第4季度投放市場的一款新產(chǎn)品——A產(chǎn)品提供為期l2個(gè)月的廣告服務(wù)。甲公司于20×8年9月1日向丁公司預(yù)付6個(gè)月基本廣告服務(wù)費(fèi)，每月10萬元。另外，按照協(xié)議約定，甲公司于每月末按當(dāng)月A產(chǎn)品銷售收入的5%向丁公司另行支付追加廣告服務(wù)費(fèi)。
(4)自20×8年11月起，甲公司將主要產(chǎn)品交貨方式由在甲公司倉庫交貨，改為運(yùn)至客戶指定交貨地點(diǎn)后交客戶簽收，但客戶需承擔(dān)甲公司因此而發(fā)生運(yùn)費(fèi)的80%。
(5)20×8年末，有網(wǎng)民稱甲公司8產(chǎn)品含有較高的有害化學(xué)成分，會(huì)對消費(fèi)者健康造成不良影響。甲公司隨即發(fā)表聲明，表示8產(chǎn)品有害化學(xué)成分含量沒有超出現(xiàn)行安全標(biāo)準(zhǔn)，并公布了國家有關(guān)部門的檢測報(bào)告。但大部分網(wǎng)絡(luò)調(diào)查顯示，仍有超過半數(shù)的網(wǎng)民對8產(chǎn)品安全性表示憂慮。
資料二：
A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司合并財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：
未審數(shù) | 已審數(shù) | |||||
年 份 | 20×8年 | 20×7年 | ||||
產(chǎn) 品 項(xiàng) 目 | A產(chǎn)品 | B產(chǎn)品 | 其他產(chǎn)品 | A產(chǎn)品 | B產(chǎn)品 | 其他產(chǎn)品 |
營業(yè)收入 | 3 000 | 6 000 | 140 000 | 0 | 5 000 | 118 000 |
營業(yè)成本 | 2 000 | 5 700 | 111 000 | 0 | 4 600 | 90 000 |
存貨 | A產(chǎn)品 | B產(chǎn)品 | 其他存貨 | A產(chǎn)品 | B產(chǎn)品 | 其他存貨 |
賬面余額 | 180 | 600 | 30 000 | 0 | 500 | 23 000 |
減：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 | 0 | 0 | O | O | O | 0 |
賬面價(jià)值 | 180 | 600 | 30 000 | 0 | 500 | 23 000 |
固定資產(chǎn) | ||||||
成本 | 298 000 | 265 500 | ||||
減：累計(jì)折舊 | 177 200 | 154 700 | ||||
減：減值準(zhǔn)備 | 400 | 400 | ||||
賬面價(jià)值 | 120400 | 110400 | ||||
商譽(yù)一購入丙公司形成 | 600 | O | ||||
預(yù)付款項(xiàng) | ||||||
基本廣告服務(wù)費(fèi) | 20 | 0 | ||||
追加廣告服務(wù)費(fèi) | 100 | O | ||||
年末余額 | 120 | 0 | ||||
應(yīng)付職工薪酬 | 6 | 5 | ||||
預(yù)計(jì)負(fù)債一產(chǎn)品質(zhì)量保證 | 100 | 90 | ||||
銷售費(fèi)用一運(yùn)輸費(fèi) | 120 | O | ||||
資料三：
A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)作低稿中記錄了實(shí)施的相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)根據(jù)不同類別員工的薪酬標(biāo)準(zhǔn)和平均人數(shù)，估算20×8年度應(yīng)計(jì)提的員工薪酬，與20×8年度實(shí)際計(jì)提的金額進(jìn)行比較。
(2)檢查丙公司向甲公司移交實(shí)物資產(chǎn)的交接手續(xù)是否完備。
(3)計(jì)算年末存貨的可變現(xiàn)凈值 (包括參考資產(chǎn)負(fù)債表日后銷售情況)，與存貨賬面價(jià)值比較，檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分。
(4)根據(jù)A產(chǎn)品的實(shí)際銷售收入，估算20×8年度應(yīng)向丁公司的支付的追加廣告服務(wù)費(fèi)，并與20×8年度向丁公司實(shí)際支付的追加廣告服務(wù)費(fèi)進(jìn)行比較。
(5)從20×8年度營業(yè)收入明細(xì)賬中抽取一定數(shù)量的銷售記錄，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、金額等是否與銷售發(fā)票、產(chǎn)成品出庫單、客戶簽收記錄和記賬憑證一致。
(6)根據(jù)20×8年銷貨運(yùn)費(fèi)記錄，估算20×8年就應(yīng)由甲公司承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)，與20×8年實(shí)際承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)進(jìn)行比較。
(7)將甲公司在20×8年度實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用與上年末計(jì)提的“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”進(jìn)行比較，并評估其差異的合理性。
要求：
(1)針對資料(1)至(5)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些賬務(wù)報(bào)表項(xiàng)目(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、固定資產(chǎn)、商譽(yù)、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、預(yù)計(jì)負(fù)債和銷售費(fèi)用)的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第9頁至11頁的相應(yīng)表格內(nèi)。
(2)針對資料(三)(1)至(7)項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出上述實(shí)質(zhì)性程序與根據(jù)資料一(結(jié)合資料二)識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出與根據(jù)資料一哪一項(xiàng)(結(jié)合資料二)識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)，并簡要說明理由，將答案直接填入答題卷第12頁至第13頁的相應(yīng)表格內(nèi)。
參考答案：
(1)
事項(xiàng)序號 | 是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否） | 理由 |
（1） | 是 | 甲公司董事會(huì)決定將每月薪酬發(fā)放日由當(dāng)月最后1日推遲到次月5日，同時(shí)將員工薪酬水平平均上調(diào)10%。甲公司20×8年員工隊(duì)伍基本穩(wěn)定?？紤]到應(yīng)付職工薪酬在資產(chǎn)負(fù)債表日要比年初數(shù)多出一個(gè)月的金額，且工薪上漲達(dá)10%，總體應(yīng)付職工薪酬年末數(shù)應(yīng)當(dāng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于年初數(shù)。而被審計(jì)單位賬面僅有少量余額，與上年年末余額很接近，存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 |
（2） | 是 | 乙公司、丙公司均陷入財(cái)務(wù)困境。甲公司合并丙公司時(shí)，形成商譽(yù)的可能性極小。 |
（3） | 是 | 按甲公司與丁公司簽訂協(xié)議，甲公司于20×8年9月1日向丁公司預(yù)付6個(gè)月廣告服務(wù)費(fèi)，每月10萬元?；緩V告服務(wù)費(fèi)年末余額應(yīng)為30萬元。按照協(xié)議約定，甲公司于每月末按當(dāng)月A產(chǎn)品銷售收入的5%向丁公司另行支付追加廣告服務(wù)費(fèi)，年末追加廣告服務(wù)費(fèi)不應(yīng)當(dāng)有余額。 |
（4） | 否 | |
（5） | 是 | 有網(wǎng)民稱甲公司B產(chǎn)品含有較高的有害化學(xué)成分，會(huì)對消費(fèi)者健康造成不良影響，雖然甲公司否認(rèn)該事項(xiàng)，但大部分網(wǎng)絡(luò)調(diào)查顯示，仍有超過半數(shù)的網(wǎng)民對B產(chǎn)品安全性表示憂慮，相關(guān)產(chǎn)品銷售會(huì)因此受到影響，有減值風(fēng)險(xiǎn)。 |
(2)
實(shí)質(zhì)性程序序號 | 是否根據(jù)資料一（綜合資料二）識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（是/否） | 與根據(jù)資料一那一項(xiàng)（結(jié)合資料二）識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（資料一事項(xiàng)序號） | 理由 |
（1） | 是 | （1）事項(xiàng) | 該程序可以估算20×8年度應(yīng)計(jì)提的員工薪酬，與20×8年度實(shí)際計(jì)提的金額進(jìn)行比較。比較后能夠發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位應(yīng)付職工薪酬計(jì)提數(shù)整體上是否合理。 |
（2） | 否 | ||
（3） | 是 | （5）事項(xiàng) | 該程序可以檢查B產(chǎn)品是否減值。如果減值，可以檢查B產(chǎn)品資產(chǎn)減值計(jì)算是否準(zhǔn)確。 |
（4） | 否 | ||
（5） | 否 | ||
（6） | 否 | ||
（7） | 否 |
2.甲公司主要從事汽車輪胎的生產(chǎn)和銷售，其銷售收入主要來源于國內(nèi)銷售和出口銷售。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，并委派A注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)債人。
資料一：
(1)甲公司的收入確認(rèn)政策為：對于國內(nèi)銷售，在將產(chǎn)品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認(rèn)單時(shí)確認(rèn)收入;對于出口銷售，在相關(guān)產(chǎn)品裝船并取得裝船單時(shí)確認(rèn)收入。
(2)在甲公司的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，國內(nèi)客戶和國外客戶的編號分別以D和E開頭。
(3)20×8年12月31日，中國人民銀行公布的人民幣對美元匯率為1美元=6.8元人民幣。
資料二：
甲公司編制的應(yīng)收賬款賬齡分析表摘錄如下：
20×8年12月31日賬齡分析 | ||||||
原幣 | 人民幣 | 其中： | ||||
客戶類別 | (萬元) | (TJ元) | 1年以內(nèi) | 1-2焦 | 2.3年 | 3年以上 |
國內(nèi)客戶 | 41 158 | 28 183 | 7 434 | 4 34l | 1 200 | |
國外客戶 | 美元2046 | 15 345 | 10 98l | 2 164 | 2 200 | 0 |
合計(jì) | 56 503 | 39 164 | 9 598 | 6 541 | 1 200 | |
20X 7年12月31日賬齡分析 | ||||||
原幣 | 人民幣 | 其中： | ||||
客戶類別 | (萬元) | (萬元) | 1年以內(nèi) | 1-2焦 | 2.3焦 | 3年以上 |
國內(nèi)客戶 | 31 982 | 23 953 | 4 169 | 3 860 | 0 | |
國外客戶 | 美元2 006 | 14 046 | 11 337 | 2 539 | 170 | 0 |
合計(jì) | 46028 | 35 290 | 6 708 | 4 030 | O | |
資料三：
A注冊會(huì)計(jì)師選取4個(gè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶，對截至20×8年12月31日的余額實(shí)施函證，并根據(jù)回函結(jié)果編制了應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表。有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：
客戶 編號 | 客戶名稱 | 甲公司賬面金額 (原幣萬元) | 回函金額 (原幣萬元) | 差異金額 (原幣萬元) | 回函 方式 | 審計(jì) 說明 |
DI | A公司 | 人民幣7 616 | 5 000 | 2 616 | 原件 | (1) |
D2 | B公司 | 人民幣9 054 | 6 054 | 3 000 | 原件 | (2) |
D3 | C公司 | 人民幣7 618 | 7 618 | 0 | 傳真件 | (3) |
E1 | E公司 | 美元l 448 | 未回函 | 不適用 | 未回函 | (4) |
審計(jì)說明： (1) 回函直接寄回本所。經(jīng)詢問甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于A公司的回函金額已扣除其在20×8年l2月31日以電匯的方式向甲公司支付的一筆2 616萬元的貸款。甲公司于20×9年1月4日實(shí)際收到該筆款項(xiàng)，并記入20X 9年應(yīng)收賬款明細(xì)賬中。該回函差異不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。 (2)回函直接寄回本所。經(jīng)詢問甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于甲公司在20×8年l2月31日向8公司發(fā)出一批產(chǎn)品(合同價(jià)款3 000萬元)，同時(shí)確認(rèn)了應(yīng)收賬款3 000萬元及相應(yīng)的銷售收入。B公司于20×9年1月5日收到這批產(chǎn)品。其回函未將該3 000萬元款項(xiàng)包括在回函金額中。經(jīng)檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關(guān)記賬憑證，沒有發(fā)現(xiàn)異常。該回函差異不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。 (3)回函由c公司直接傳真至本所?；睾瘺]有差異，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。 (4)未收到回函。執(zhí)行替代測試程序：從應(yīng)收賬款借方發(fā)生額選取樣本，檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關(guān)記賬憑證，并確認(rèn)這些文件中的記錄是一致的。沒有發(fā)現(xiàn)異常，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。 | ||||||
要求：
1.針對資料二，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，指出資料二中應(yīng)收賬款賬齡分析表存在哪些不當(dāng)之處，并簡單說明理由。
2.針對資料三中的審計(jì)說明(1)至(4)項(xiàng)，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序及其結(jié)論是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡要說明理由并提出改進(jìn)建議。將答案直接填入答題卷第15頁至第16頁的相關(guān)表格內(nèi)。
參考答案：
1、資料二中應(yīng)收賬款賬齡分析表存在不當(dāng)之處有：
(1)國外客戶應(yīng)收賬款20×8年12月31美元2046萬元，未按20×8年12月31日“人民幣對美元匯率為1美元=6.8元人民幣”進(jìn)行折算。
(2)20×7年12月31日賬齡分析表中1-2年列的國內(nèi)客戶余額比20×8年12月31日賬齡分析表中2-3年的相應(yīng)欄次的余額都小，存在不合理之處。
2、
審計(jì)說明序號 | 實(shí)施的審計(jì)程序及其結(jié)論是否存在不當(dāng)之處（是/否） | 理由 | 改進(jìn)建議 |
（1） | 是 | 未對被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表后是否真實(shí)收到2616萬元貨款進(jìn)行追查。 | 結(jié)合貨幣資金審計(jì)，確認(rèn)被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日后是否實(shí)際收客戶A的2616萬元貨款。 |
（2） | 是 | 未向B公司進(jìn)一步函證。 | 應(yīng)當(dāng)向B公司再次函證，詢證B公司于20×9年1月5日是否收到這批產(chǎn)品，以驗(yàn)證賒銷業(yè)務(wù)的真實(shí)性。 |
（3） | 是 | 未向C公司獲取詢證函回函原件。 | C公司直接傳真至?xí)?jì)師事務(wù)所后，還應(yīng)當(dāng)要求將原件寄回到會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 |
（4） | 是 | 未再次向E公司實(shí)施函證。 | 應(yīng)再次向E公司實(shí)施函證 |
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