1、單選題

M公司和N公司都屬于甲企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的子公司。M公司股東大會(huì)批準(zhǔn)了一項(xiàng)股份支付協(xié)議。該協(xié)議規(guī)定，自20×6年1月1日起，M公司的100名銷售人員為本公司服務(wù)3年，可以在期滿時(shí)以每股3元的價(jià)格購(gòu)買N公司股票1 200股。該權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值為8元，第1年年末該權(quán)益工具的公允價(jià)值為10元。第1年有3名銷售人員離開了M公司，預(yù)計(jì)3年中還將有7人離開。M公司在第1年年末的處理中，下列說(shuō)法中正確的是(　)。

A、應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬288 000元

B、應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬360 000元

C、應(yīng)確認(rèn)資本公積288 000元

D、應(yīng)確認(rèn)資本公積360 000元

【答案】B

【解析】接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。本題中M公司具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)N公司的股票，所以應(yīng)該將該項(xiàng)股份支付作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。

第1年應(yīng)確認(rèn)的金額=(100-3-7)×1 200×10×1/3=360 000(元)，分錄：

借：銷售費(fèi)用　　　　　　　360 000　　

貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　360 000

本題M公司即是結(jié)算企業(yè)，也是接受服務(wù)企業(yè)，所以N公司不需要做分錄。

2、單選題

A公司為一家上市公司，發(fā)生下列股份支付交易。(1)A公司2×16年12月1日經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)，實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容為：該公司向其200名管理人員每人授予10萬(wàn)股股票期權(quán)，這些職員從2×17年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)5年，即可以2元/股的價(jià)格購(gòu)買10萬(wàn)股A公司股票，從而獲益。(2)A公司以期權(quán)定價(jià)模型估計(jì)授予的此項(xiàng)期權(quán)在2×16年12月1日的公允價(jià)值為16元。該項(xiàng)期權(quán)在2×16年12月31日的公允價(jià)值為19元。(3)第一年有30名職員離開A公司，A公司估計(jì)五年中離開職員的比例將達(dá)到35%;第二年又有25名職員離開公司，公司將估計(jì)的職員離開比例修正為28%。 (4)2×18年1月1日，A公司經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)將授予日每份股票期權(quán)的公允價(jià)值修改為20元。2×18年12月31日，A公司應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用為(　)。

A、7 360萬(wàn)元

B、6 570萬(wàn)元

C、4 646萬(wàn)元

D、6 496萬(wàn)元

【答案】D

【解析】2×17年12月31日，A公司應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=200×(1-35%)×10×16×1/5=4 160(萬(wàn)元); 2×18年12月31日，A公司應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=200×(1-28%)×10×(16×2/5+4×1/4)-4 160=6 496(萬(wàn)元)。

相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：

2×17年12月31日：

借：管理費(fèi)用　4 160 　　

貸：資本公積——其他資本公積　4 160

 2×18年12月31日：

 借：管理費(fèi)用　6 496 　

貸：資本公積——其他資本公積　6 496

由于2×18年1月1日權(quán)益工具的公允價(jià)值增加，屬于有利條件的修改，所以計(jì)算2×18年費(fèi)用的時(shí)候應(yīng)按照權(quán)益工具的公允價(jià)值20元進(jìn)行反映。

3、多選題

股份支付協(xié)議生效后，對(duì)其條款和條件的修改，下列說(shuō)法正確的有(　)。

A、股份支付中，所有對(duì)職工有利條件的修改均需要考慮，按照修改之后的可行權(quán)條件確認(rèn)相應(yīng)的成本費(fèi)用

B、對(duì)股份支付協(xié)議條款和條件的修改，應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)做出決議并經(jīng)股東大會(huì)審議批準(zhǔn)，或者由股東大會(huì)授權(quán)董事會(huì)決定

C、在會(huì)計(jì)上，無(wú)論已授予的權(quán)益工具的條款和條件如何修改，甚至取消權(quán)益工具的授予或結(jié)算該權(quán)益工具，企業(yè)都應(yīng)至少確認(rèn)按照所授予的權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值來(lái)計(jì)量獲取的相應(yīng)服務(wù)，除非因不能滿足權(quán)益工具的可行權(quán)條件(除市場(chǎng)條件外)而無(wú)法可行權(quán)

D、企業(yè)在等待期內(nèi)取消了所授予的權(quán)益工具或結(jié)算了所授予的權(quán)益工具，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將取消或結(jié)算作為加速行權(quán)來(lái)處理，立即確認(rèn)原本在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額

【答案】ABC

【解析】選項(xiàng)D，企業(yè)在等待期內(nèi)取消了所授予的權(quán)益工具或結(jié)算了所授予的權(quán)益工具(因未滿足可行權(quán)條件而被取消的除外)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將取消或結(jié)算作為加速行權(quán)來(lái)處理，立即確認(rèn)原本在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額。如果是因未滿足可行權(quán)條件(屬于作廢)而被取消的話，對(duì)于作廢，如果沒(méi)有滿足服務(wù)或者非市場(chǎng)的業(yè)績(jī)條件，則實(shí)際可行權(quán)的權(quán)益工具的數(shù)量為零，即接受的服務(wù)累計(jì)確認(rèn)的費(fèi)用為零。

4、單選題

20×6年12月20日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司向100名高管人員每人授予2萬(wàn)股普通股(每股面值1元)。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自20×7年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可于20×9年12月31日無(wú)償獲得授予的普通股。甲公司普通股20×6年12月20日的市場(chǎng)價(jià)格為每股12元，20×6年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每股15元。20×7年2月8日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)以每股8元的價(jià)格回購(gòu)本公司普通股200萬(wàn)股，擬用于高管人員股權(quán)激勵(lì)。在等待期內(nèi)，甲公司沒(méi)有高管人員離開公司。20×9年12月31日，高管人員全部行權(quán)。當(dāng)日，甲公司普通股市場(chǎng)價(jià)格為每股13.5元。20×9年甲公司因高管人員行權(quán)增加的“資本公積——股本溢價(jià)”的金額是(　)。

A、-2 000萬(wàn)元

B、0

C、800萬(wàn)元

D、2 400萬(wàn)元

【答案】C

【解析】等待期內(nèi)累計(jì)確認(rèn)的資本公積=100×2×12=2400(萬(wàn)元)，行權(quán)時(shí)增加的資本公積——股本溢價(jià)=2400-100×2×8=800(萬(wàn)元)，選項(xiàng)C正確。

本題會(huì)計(jì)分錄： 20×7年2月8日：

借：庫(kù)存股 (100×2×8)1600　　

貸：銀行存款  1600

20×7年年末：

借：管理費(fèi)用(100×2×12×1/3)800　　

貸：資本公積——其他資本公積800

20×8年年末：

借：管理費(fèi)用(100×2×12×2/3-800)800　

　貸：資本公積——其他資本公積800

20×9年年末：

借：管理費(fèi)用(100×2×12×3/3-800-800)800　　

貸：資本公積——其他資本公積800

行權(quán)時(shí)：

借：資本公積——其他資本公積　　2 400　　

貸：庫(kù)存股　　　　　　　　　　　1600　　　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　800

5.多選題

下列關(guān)于企業(yè)以回購(gòu)股份形式獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(　)。

A、回購(gòu)股份時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照回購(gòu)股份的全部支出作為庫(kù)存股處理,同時(shí)進(jìn)行備查登記

B、等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將取得的職工服務(wù)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，同時(shí)增加資本公積(其他資本公積)

C、職工行權(quán)時(shí)，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)銷交付職工的庫(kù)存股成本和等待期內(nèi)資本公積(其他資本公積)的累計(jì)金額,同時(shí),按照其差額調(diào)整資本公積(股本溢價(jià))

D、企業(yè)以回購(gòu)股份形式獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工的，因首先需要用現(xiàn)金對(duì)股份進(jìn)行回購(gòu)，因此屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

【答案】ABC

【解析】選項(xiàng)D，企業(yè)以回購(gòu)股份形式獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工的屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付。

6.多選題

下列有關(guān)股份支付的條款和條件的不利修改，處理正確的有(　)。

A、如果企業(yè)以不利于職工的方式修改條款和條件，企業(yè)仍應(yīng)繼續(xù)按原條款和條件對(duì)取得的服務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，如同該變更從未發(fā)生，除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權(quán)益工具

B、如果修改減少了授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，確認(rèn)取得服務(wù)的金額

C、如果修改減少了授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將減少部分作為已授予的權(quán)益工具的取消來(lái)進(jìn)行處理

D、如果企業(yè)以不利于職工的方式修改了可行權(quán)條件，如延長(zhǎng)等待期、增加或變更業(yè)績(jī)條件(非市場(chǎng)條件)，企業(yè)在處理可行權(quán)條件時(shí)，不應(yīng)考慮修改后的可行權(quán)條件

【答案】ABCD

7.單選題

T公司于2×21年1月1日開始建造一條道路，建造過(guò)程中占用兩筆一般借款： ①2×21年1月1日向A銀行借入一項(xiàng)期限為3年、利率為6%，金額為1 500萬(wàn)元，按年支付利息的一般借款; ②2×21年7月1日向B銀行借入一項(xiàng)期限為5年、利率為10%，金額為2 000萬(wàn)元，按年支付利息的一般借款。 T公司于開工當(dāng)日支付工程款項(xiàng)1 200萬(wàn)元，10月1日再次支付建造工程款項(xiàng)1 000萬(wàn)元。該項(xiàng)建造工程在2×21年年底竣工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該項(xiàng)目在2×21年應(yīng)予以資本化的借款利息為(　)。

A、0

B、190萬(wàn)元

C、110.83萬(wàn)元

D、110.2萬(wàn)元

【答案】D

【解析】建造該項(xiàng)工程的過(guò)程中，T公司占用了兩筆一般借款，則一般借款資本化率=(1 500×6%+2 000×10%×6/12)/(1 500+2 000×6/12)=7.6%;為建造該項(xiàng)工程累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1 200+1 000×3/12=1 450(萬(wàn)元);一般借款可以資本化的金額=1 450×7.6%=110.2(萬(wàn)元)。

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