1、多選題

下列有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的表述中，正確的有(　)。

A、日后調(diào)整事項不需要在附注中披露

B、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項分為調(diào)整事項與非調(diào)整事項

C、調(diào)整事項與非調(diào)整事項的區(qū)別在于該事項表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日是否已經(jīng)存在

D、日后非調(diào)整事項不需要披露

【答案】ABC

【解析】選項D，重要的日后非調(diào)整事項會影響財務(wù)報表使用者的決策，需要予以披露。

2、單選題

下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，說法正確的是(　)。

A、企業(yè)因日后調(diào)整事項進(jìn)行追溯調(diào)整時，可能調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)和年末數(shù)

B、企業(yè)在報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至批準(zhǔn)報出日前，取得確鑿證據(jù)表明某項資產(chǎn)在報告日已發(fā)生減值的，應(yīng)作為非調(diào)整事項處理

C、企業(yè)在報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至批準(zhǔn)報出日前，因商品質(zhì)量問題被退回的，應(yīng)作為非調(diào)整事項處理

D、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項可能涉及的報表有資產(chǎn)負(fù)債表、所有者權(quán)益變動表、現(xiàn)金流量表正表，同時如果上述調(diào)整涉及附注內(nèi)容，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整附注相關(guān)項目

【答案】A

【解析】選項BC，企業(yè)在報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至批準(zhǔn)報出日前，發(fā)生的減值以及銷售退回均應(yīng)作為調(diào)整事項處理;選項D，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項如涉及現(xiàn)金收支項目，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表正表項目的數(shù)字。

3、單選題

某上市公司2×20年財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日為2×21年4月10日。該公司2×21年1月10日向乙公司銷售一批商品，該商品銷售構(gòu)成一項單項履約義務(wù)，并符合收入確認(rèn)條件;2×21年2月20日，乙公司因產(chǎn)品質(zhì)量原因?qū)⑸鲜錾唐吠嘶?。下列有關(guān)上述事項的表述中，正確的是(　)。

A、作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的調(diào)整事項處理

B、作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的非調(diào)整事項處理

C、沖減2×21年1月份相關(guān)收入、成本和稅金等相關(guān)項目

D、沖減2×21年2月份相關(guān)收入、成本和稅金等相關(guān)項目

【答案】D

【解析】此項退貨業(yè)務(wù)不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，而是2×21年的正常事項，應(yīng)沖減退貨月份收入、成本和稅金等相關(guān)項目。

4、多選題

甲公司2×20年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日(2×21年3月10日)之間發(fā)生了以下交易或事項：

(1)2×20年12月發(fā)出且已確認(rèn)收入的一批產(chǎn)品發(fā)生退回，商品已收到并入庫。

(2)經(jīng)與貸款銀行協(xié)商，銀行同意甲公司一筆將于2×21年5月到期的借款展期2年。按照原借款合同規(guī)定，甲公司無權(quán)自主對該借款展期。

(3)董事會通過利潤分配預(yù)案，擬對2×20年度利潤進(jìn)行分配。

(4)2×20年10月6日，乙公司向法院提起訴訟，要求甲公司賠償專利侵權(quán)損失600萬元。至2×20年12月31日，法院尚未判決。經(jīng)向律師咨詢，甲公司就該訴訟事項于2×20年度確認(rèn)預(yù)計負(fù)債300萬元。2×21年2月5日，法院判決甲公司賠償乙公司專利侵權(quán)損失500萬元，但甲公司不服從判決，又提起上訴，至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日甲公司仍在上訴中，律師認(rèn)為很可能維持原判。下列各項中，屬于甲公司資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的有(　)。

A、發(fā)生的商品銷售退回

B、銀行同意借款展期2年

C、法院判決賠償專利侵權(quán)損失

D、董事會通過利潤分配預(yù)案

【答案】AC

【解析】選項D，資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)制定利潤分配方案，擬分配或經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放股利或利潤的行為，并不會導(dǎo)致企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日形成現(xiàn)時義務(wù)，雖然該事項的發(fā)生可導(dǎo)致企業(yè)負(fù)有支付股利或利潤的義務(wù)，但支付義務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表日尚不存在，不應(yīng)該調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)報告，因此，該事項為非調(diào)整事項。

企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，通常包括下列各項：

①資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案。

②資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。

③資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。

④資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。

企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項，通常包括下列各項：

①資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。

②資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。

③資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。

④資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。

⑤資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。

⑥資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。

⑦資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。

⑧資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配方案中的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。

5、多選題

萬華公司為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為13%，萬華公司財務(wù)報表批準(zhǔn)報出日為4月30日。萬華公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計提法定盈余公積。2×21年2月15日完成了2×20年所得稅匯算清繳。自2×21年1月1日至4月30日財務(wù)報表報出前發(fā)生如下事項：(1)2×21年1月10日董事會做出決定關(guān)閉事業(yè)部A;(2)2×21年2月10日萬華公司發(fā)現(xiàn)2×20年末對一條發(fā)生永久性損害的E生產(chǎn)線的處理有誤;(3)2×21年2月20日公司董事會決定提請批準(zhǔn)的利潤分配方案;(4)2×21年3月15日，萬華公司收到D企業(yè)通知，被告知D企業(yè)于1月20日遭洪水襲擊，整個企業(yè)被淹，預(yù)計所欠萬華公司的120萬元貨款全部無法償還。上述事項中屬于2×20年資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的有(　)。

A、董事會做出關(guān)閉事業(yè)部A的決定

B、萬華公司發(fā)現(xiàn)對一條發(fā)生永久性損害的E生產(chǎn)線的處理有誤

C、公司董事會決定提請批準(zhǔn)的利潤分配方案

D、D企業(yè)遭洪水襲擊，預(yù)計所欠萬華公司的120萬元貨款全部無法償還

【答案】ACD

【解析】選項A，2×21年1月10日董事會做出決定關(guān)閉事業(yè)部A，這是2×21年新發(fā)生的，在2×20年12月31日并不能預(yù)計到該事項的發(fā)生，所以是非調(diào)整事項;選項B屬于日后調(diào)整事項，要調(diào)整報告年度的報表;選項D，D企業(yè)于1月20日遭洪水襲擊是日后期間新發(fā)生的事項，與報告年度沒有關(guān)系，因此不影響報告年度的金額，屬于非調(diào)整事項。 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，通常包括下列各項： ①資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案。 ②資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。 ③資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。 ④資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯，如事項(2)。 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項，通常包括下列各項： ①資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。 ②資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。 ③資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。 ④資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。 ⑤資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。 ⑥資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。 ⑦資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。 ⑧資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配方案中的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。

6、多選題

甲公司2×20年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日(2×21年3月10日)之間發(fā)生了以下交易或事項：(1)因被擔(dān)保人財務(wù)狀況惡化，無法支付逾期的銀行借款，2×21年1月2日，貸款銀行要求甲公司按照合同約定履行債務(wù)擔(dān)保責(zé)任2 000萬元。被擔(dān)保人財務(wù)于上年后半期開始惡化，但是甲公司于2×20年末并未取得被擔(dān)保人相關(guān)財務(wù)狀況等信息，未確認(rèn)與該擔(dān)保事項相關(guān)的預(yù)計負(fù)債。(2)董事會通過利潤分配預(yù)案，擬對2×20年度利潤進(jìn)行分配。(3)2×20年10月6日，乙公司向法院提起訴訟，要求甲公司賠償專利侵權(quán)損失600萬元。至2×20年12月31日，法院尚未判決。經(jīng)向律師咨詢，甲公司就該訴訟事項于2×20年度確認(rèn)預(yù)計負(fù)債300萬元。2×21年2月5日，法院判決甲公司賠償乙公司專利侵權(quán)損失500萬元，但甲公司不服從判決，又提起上訴，至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日甲公司仍在上訴中，律師認(rèn)為很可能維持原判。(4)2×20年12月31日，甲公司應(yīng)收丙公司賬款余額為1 500萬元，已計提的壞賬準(zhǔn)備為300萬元。2×21年2月26日，丙公司發(fā)生火災(zāi)造成嚴(yán)重?fù)p失，甲公司預(yù)計該應(yīng)收賬款的80%將無法收回，按照凈利潤的10%計提盈余公積。下列甲公司對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的會計處理中，正確的有(　)。

A、對于利潤分配預(yù)案，應(yīng)在財務(wù)報表附注中披露擬分配的利潤

B、對于訴訟事項，應(yīng)在2×20年資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整增加預(yù)計負(fù)債200萬元

C、對于債務(wù)擔(dān)保事項，應(yīng)在2×20年資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)預(yù)計負(fù)債2 000萬元

D、對于應(yīng)收丙公司款項，應(yīng)在2×20年資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整減少應(yīng)收賬款900萬元

【答案】ABC

【解析】選項A，對于董事會提出的利潤分配預(yù)案，擬分配或經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的行為，并不會導(dǎo)致企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日形成現(xiàn)時義務(wù)，應(yīng)該作為日后非調(diào)整事項在資產(chǎn)負(fù)債表中予以披露;選項B，屬于日后期間取得了進(jìn)一步的證據(jù)表明原估計的預(yù)計負(fù)債需要調(diào)整，所以應(yīng)補確認(rèn)200萬元的預(yù)計負(fù)債;選項D，火災(zāi)是在2×21年發(fā)生，在資產(chǎn)負(fù)債表日之前并未存在，屬于日后非調(diào)整事項，故不能調(diào)整2×20年度的報表項目。

相關(guān)調(diào)整分錄： 事項(1)擔(dān)保支出是永久性差異，所以不存在暫時性差異。

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外支出 2 000

貸：預(yù)計負(fù)債 2 000

借：利潤分配——未分配利潤 2 000

貸：以前年度損益調(diào)整　　　2 000

借：盈余公積 　　　　　　　　200

貸：利潤分配——未分配利潤　200 事項

(3)借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外支出 200

貸：預(yù)計負(fù)債　 200

借：遞延所得稅資產(chǎn) 　50

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用 50

借：利潤分配——未分配利潤 150

貸：以前年度損益調(diào)整　　　150

借：盈余公積　　 15

貸：利潤分配——未分配利潤　15

7、單選題

2×20年甲公司為乙公司的500萬元債務(wù)提供70%的擔(dān)保，乙公司因到期無力償還債務(wù)被起訴，至12月31日，法院尚未做出判決。甲公司根據(jù)有關(guān)情況預(yù)計很可能承擔(dān)部分擔(dān)保責(zé)任，但金額不能可靠計量。2×21年2月6日，甲公司財務(wù)報告批準(zhǔn)報出之前法院作出判決，甲公司承擔(dān)全部擔(dān)保責(zé)任，需為乙公司償還債務(wù)的70%，甲公司立即執(zhí)行。假定不考慮其他因素。下列有關(guān)甲公司的會計處理的說法中，正確的是(　)。

A、2×20年12月31日按照很可能承擔(dān)的擔(dān)保責(zé)任確認(rèn)預(yù)計負(fù)債

B、2×20年12月31日對此預(yù)計負(fù)債做出披露

C、2×20年12月31日對此或有負(fù)債做出披露

D、2×21年2月6日按照資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項處理

【答案】C

【解析】在資產(chǎn)負(fù)債表日由于甲公司無法確定具體賠償金額，所以不符合預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)作為或有負(fù)債進(jìn)行披露。同時，由于資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)產(chǎn)生該擔(dān)保責(zé)任形成的現(xiàn)時義務(wù)，日后期間法院對具體的賠償金額做出判決，所以該事項仍然屬于日后調(diào)整事項。選項C正確。

相關(guān)分錄如下：

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外支出 350

貸：其他應(yīng)付款　 350

借：其他應(yīng)付款　 350

貸：銀行存款 　　350

借：利潤分配——未分配利潤 350

貸：以前年度損益調(diào)整　　 350

借：盈余公積 　　35

貸：利潤分配——未分配利潤 　35

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