1[.單選題]下列有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的表述中，正確的是()。

A.使用壽命下確定的無(wú)形資產(chǎn)不需要攤銷(xiāo)，當(dāng)出現(xiàn)減值跡象時(shí)，進(jìn)行減值測(cè)試

B.劃分為持有待售的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按尚可使用年限攤銷(xiāo)

C.使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值一般應(yīng)當(dāng)視為零

D.專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無(wú)形資產(chǎn)，按期攤銷(xiāo)計(jì)入管理費(fèi)用

[答案]C

[解析]選項(xiàng)A：使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，每個(gè)會(huì)計(jì)期末應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試;選項(xiàng)B：持有待售的無(wú)形資產(chǎn)不攤銷(xiāo);選項(xiàng)D計(jì)入生產(chǎn)成本或制造費(fèi)用。

2[.單選題]甲公司以人民幣為記賬本位幣，2×18年3月10日，以每股5美元的價(jià)格購(gòu)入乙公司在境外上市交易的股票20萬(wàn)殿，發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用1萬(wàn)元，甲公司將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1美元=6.6元人民幣。2*18年12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股6美元，當(dāng)日匯率為1美元=6.9元人民幣。2×19年2月5日，甲公司以每股8美元的價(jià)格將持有的乙公司股票全部出售，當(dāng)日匯率為1美元=6.8元人民幣，不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理頂會(huì)計(jì)處理的表中，正確的是()。

A.2x19年2月5日，確認(rèn)投資收益260萬(wàn)元

B.2×18年12月31日，確認(rèn)其他綜合收益161.4萬(wàn)元

C.2×18年12月31日，確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用36萬(wàn)元

D.購(gòu)入乙公司的股票初始入賬金額為660萬(wàn)元

[答案]B

[解析]其他權(quán)益工具投資入賬價(jià)值=5*20+1=101美元，人民幣101*6.6=666.6人民幣(選項(xiàng)D錯(cuò)誤);2x18年末，賬面價(jià)值=20*6=120美元，120*6.9=828人民幣;確認(rèn)的其他綜合收益=828-666.6=161.4萬(wàn)元;其中：公允價(jià)變動(dòng)部分=(120-101)*6.9=131.1，匯兌損益=101*(6.9-6.6)=30.3;2x19年2月5日出售其他權(quán)益工具投資，分錄如下：借：銀行存款——人民幣20*8*6.8=1088貸：其他權(quán)益工具投資(賬面價(jià)值)828留存收益260(選項(xiàng)A錯(cuò)誤)

3[.單選題]甲公司從乙公司租入一輛汽車(chē)，租賃期2年，租賃費(fèi)用共計(jì)20萬(wàn)元。同時(shí)乙公司還向甲公司派出一名司機(jī)，該名司機(jī)在租賃期內(nèi)按照甲公司的安排駕駛該租賃汽車(chē)。不考慮折現(xiàn)及其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于上述租賃交易會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是()

A.乙公司分拆租賃部分和非租賃部分，分別按租賃準(zhǔn)則和收入準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

B.乙公司按租賃準(zhǔn)則每月確認(rèn)租賃收入0.83萬(wàn)元

C.乙公司按收入準(zhǔn)則每月確認(rèn)服務(wù)收入0.83萬(wàn)元

D.甲公司按接受服務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

[答案]A

[解析]合同中同時(shí)包含租賃和非租賃部分的，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將租賃和非租賃部分進(jìn)行分拆，除非企業(yè)適用新租賃準(zhǔn)則的簡(jiǎn)化處理。分拆時(shí)，各租賃部分應(yīng)當(dāng)分別按照新租賃準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，非租賃部分應(yīng)當(dāng)按照其他適用的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

4[.單選題]2*20年10月1日，甲公司與交易對(duì)手方簽訂股權(quán)出售協(xié)議，協(xié)議約定甲公司出售其全資子公司乙公司，2*20年3月15日辦理了股權(quán)過(guò)戶(hù)登記手續(xù)、董事會(huì)改選、支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款等事項(xiàng)。乙公司的經(jīng)營(yíng)地區(qū)在華南。是甲公司的一個(gè)單獨(dú)的主要經(jīng)營(yíng)地區(qū)，處置乙公司股權(quán)后，甲公司將退出華南地區(qū)，甲公司2x20年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)批準(zhǔn)于2*21年4月15日對(duì)外報(bào)出。甲公司在編20年度對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，下列各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是().

A.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將持有的乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的80%重分類(lèi)為持有待售資產(chǎn)

B.比較合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，將乙公司2*19年度的經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)力終止經(jīng)營(yíng)損益

C.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中 .不再將乙公司納入2*20年度合并范圍

D.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中 ，終止經(jīng)營(yíng)報(bào)益為乙公司2* 20年10月至12月的經(jīng)營(yíng)損益

[答案]B

[解析]比較利潤(rùn)表需要進(jìn)行重述(持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益重述為終止經(jīng)營(yíng)損益)。B正確。

5[.單選題]下列各項(xiàng)關(guān)于政府會(huì)計(jì)的表述中，正確的是()。

A.政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)

B.政府財(cái)務(wù)報(bào)告分為政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告和政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告

C.政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、 負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、成本和費(fèi)用

D.政府財(cái)務(wù)報(bào)告包括政府決算報(bào)告

[答案]B

[解析]政府決算報(bào)告的編制主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以預(yù)算會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn);政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn);B政府財(cái)務(wù)報(bào)告主要分為政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告和政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。C政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用，不包括成本。D。政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)編制決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告。

6[.單選題]2*20年：甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)以存貨清償債務(wù)，實(shí)現(xiàn)債務(wù)重組利得20萬(wàn)元(2)固定資產(chǎn)盤(pán)盈100萬(wàn)元(3)存貨盤(pán)盈10萬(wàn)元：(4)固定資產(chǎn)報(bào)廢利得1萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司2*20年度應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的全額是().

A.131萬(wàn)元

B.101萬(wàn)元

C.1萬(wàn)元

D.11萬(wàn)元

[答案]C

[解析]債務(wù)重組利得計(jì)入投資收益。固定資產(chǎn)盤(pán)盈屬于為前期差錯(cuò)，應(yīng)按重置成本確定其入賬價(jià)值，借記"固定資產(chǎn)"科目，貸記"以前年度損益調(diào)整"科目。存貨盤(pán)盈計(jì)入管理費(fèi)用。固定資產(chǎn)報(bào)廢利得計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，本題選擇C。

7[.單選題]甲公司2×19年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)批準(zhǔn)于2×20年4月1日對(duì)外報(bào)出。下列各項(xiàng)關(guān)子甲公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，需要調(diào)整2×19年度財(cái)務(wù)報(bào)表的是()

A.2×20年3月1日，發(fā)行新股

B.2×20年3月15日，存貨市場(chǎng)價(jià)格下跌

C.2×20年1月15日簽訂購(gòu)買(mǎi)子公司的協(xié)議，2×20年3月28日完成股權(quán)過(guò)戶(hù)登記手續(xù)，取得對(duì)子公司的控制權(quán)

D.2×20年3月21日，發(fā)現(xiàn)重要的前期差錯(cuò)

[答案]D

[解析]選項(xiàng)AC屬于非調(diào)整事項(xiàng);選項(xiàng)B，存貨市場(chǎng)價(jià)格下跌不一定導(dǎo)致存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備;選項(xiàng)D，發(fā)現(xiàn)重要的前期差錯(cuò)屬于日后調(diào)整事項(xiàng)。

8[.單選題]2×20年1月1日，甲公司以1200萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)乙公司10%的股權(quán)，乙公司為非上市公司，甲公司將對(duì)乙公司的投資分類(lèi)為以公允價(jià)值為計(jì)量的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2×20年12月31日，甲公司在確定對(duì)乙公司投資的公允價(jià)值時(shí)，下列各項(xiàng)表述中，正確的是()

A.甲公司可以采用乙公司同行業(yè)上市公司的市盈率對(duì)乙公司股權(quán)進(jìn)行估值

B.甲公司可以采用現(xiàn)金流量折現(xiàn)法進(jìn)行估值，使用稅后現(xiàn)金流量和稅后折現(xiàn)率

C.鑒于持有乙公司的投資尚未超過(guò)一年，以1200萬(wàn)元作為公允價(jià)值

D.甲公司同時(shí)采用市場(chǎng)法和收益法進(jìn)行估值，甲公司選擇估值結(jié)果較高的市場(chǎng)法估值結(jié)果作為乙公司股權(quán)的公允價(jià)值

[答案]B

[解析]選項(xiàng)A：選項(xiàng)B正確，分母分子的口徑應(yīng)當(dāng)一致;使用了排除通貨膨脹影響的現(xiàn)金流量的，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率;使用稅后現(xiàn)金流量的，應(yīng)當(dāng)采用稅后折現(xiàn)率;使用稅前現(xiàn)金流量的，應(yīng)當(dāng)采用稅前折現(xiàn)率;選項(xiàng)C錯(cuò)誤，甲公司對(duì)乙公司的投資是以公允價(jià)值計(jì)量的，不管時(shí)間長(zhǎng)短，不得以入賬價(jià)值計(jì)量期末價(jià)值;

9[.單選題]甲公司2×20年發(fā)生的投資事項(xiàng)包括：(1)以300萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)乙公司30%的股權(quán)，發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用5萬(wàn)元，投資日乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為800萬(wàn)元，甲公司對(duì)公司能夠施加重大影響：(2)通過(guò)發(fā)行甲公司股份的方式購(gòu)買(mǎi)丙公司20%的股權(quán)，與發(fā)行股份相關(guān)的交易費(fèi)用為8萬(wàn)元，投資日甲公司發(fā)行的股份的公允價(jià)值為450萬(wàn)元，丙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1500萬(wàn)元，甲公司對(duì)丙公司能夠施加重大影響;(3)同一控制下企業(yè)合并購(gòu)買(mǎi)丁公司80%的股權(quán)，支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款800萬(wàn)元，發(fā)生交易費(fèi)用10萬(wàn)元，合并日丁公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，公允價(jià)值為800萬(wàn)元;(4)非同一控制下企業(yè)合并購(gòu)買(mǎi)戊公司60%的股權(quán)，支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款1000萬(wàn)元，發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用20萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)日戊公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1450萬(wàn)元、下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是()

A.對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)接資的初始投資成本為300萬(wàn)元

B.對(duì)丁公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為800萬(wàn)元

C.對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為458萬(wàn)元

D.對(duì)戊公司長(zhǎng)期股權(quán)拉資的初始投資成本為1000萬(wàn)元

[答案]D

[解析]購(gòu)入乙公司的30%股權(quán)施加重大影響初始投資額為支付對(duì)價(jià)+交易費(fèi)用=300+5=305(萬(wàn)元)選項(xiàng)A錯(cuò)誤，購(gòu)入丙公司20%施加重大影響初始投資額為支付對(duì)價(jià)+相關(guān)費(fèi)用，與發(fā)行股票的交易費(fèi)用沖減資本公積，故初始投資額等于450，選項(xiàng)C錯(cuò)誤，購(gòu)入同一控集團(tuán)下丁公司的80%初始投資為最終控制方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值*份額+原購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)，本題中購(gòu)入丁公司初始投資額=600*0.8=480，選項(xiàng)B錯(cuò)誤，購(gòu)入戊公司屬于非同一控制的初始投資額是支付對(duì)價(jià)=1000萬(wàn)元，選項(xiàng)D正確。

10[.單選題]2×20年12月31日，甲公司與乙公司設(shè)立丙公司，丙公司注冊(cè)資本為1000萬(wàn)元，，甲公司用賬面價(jià)值700萬(wàn)元，公允價(jià)值1000萬(wàn)元的房屋對(duì)丙公司出資，占兩公司股權(quán)的80%;乙公司以現(xiàn)金250萬(wàn)元對(duì)丙公司出資，占丙公司股權(quán)的20%，甲公司控制丙公司，不考慮其他因素，2×20年12月31日，甲公司下列各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是()

A.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，少數(shù)股東權(quán)益為250萬(wàn)元

B.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，房屋的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元

C.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，確認(rèn)對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資800萬(wàn)元

D.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，不應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)處置損益300萬(wàn)

[答案]B

[解析]合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，少數(shù)股東權(quán)益為1000*20%=200萬(wàn)元。個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，確認(rèn)對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資為1000萬(wàn)元。個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，需要確認(rèn)資產(chǎn)處置損益300萬(wàn)。

11[.單選題]下列各項(xiàng)關(guān)于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備相關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是()

A.已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨通常表明應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等于存貨賬面價(jià)值

B.已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨在對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回并計(jì)入資產(chǎn)減值損失

C.同一項(xiàng)存貨中有一部分有合同價(jià)格約定、其他部分不存在合同價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)合并確定其可變現(xiàn)凈值

D.生產(chǎn)產(chǎn)品用材料的跌價(jià)準(zhǔn)備以該材料的市場(chǎng)價(jià)格低于成本的金額計(jì)量

[答案]A

[解析]選項(xiàng)B錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本;選項(xiàng)C錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)分開(kāi)確認(rèn)可變現(xiàn)凈值;選項(xiàng)D錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)以材料生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，確認(rèn)可變現(xiàn)凈值。

12[.單選題]甲公司為制造業(yè)企業(yè)，其子公司(乙公司)是一家投資性主體。乙公司控制丙公司和丁公司，其中丙公司專(zhuān)門(mén)為乙公司投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是()

A.乙公司對(duì)丙公司的投資分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

B.乙公司對(duì)丁公司的投資可以指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜臺(tái)收益的金融資產(chǎn)

C.甲公司應(yīng)將乙公司、丙公司和丁公司納入合并范圍

D.乙公司應(yīng)將丁公司納入合并范圍

[答案]C

[解析]如果母公司是投資性主體，則只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍，其他子公司不應(yīng)予以合并，母公司對(duì)其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。一個(gè)投資性主體的母公司如果其本身不是投資性主體，則應(yīng)當(dāng)將其控制的全部主體，包括投資性主體以及通過(guò)投資性主體間接控制的主體，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。

13[.單選題]甲公司2×19年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為2400萬(wàn)元，2×19年1月1日發(fā)行在外的普通股為1000萬(wàn)股，2×19年4月1日分派股票股利，以總股本1000萬(wàn)股為基數(shù)每10股送4股。2×20年7月1日新發(fā)行股份300萬(wàn)股，2×21年3月1日，以2×20年12月31日股份總數(shù)1700萬(wàn)股為基數(shù)，每10股以資本公積轉(zhuǎn)增股本2股。甲公司2×20年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2×21年4月15日經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。不考慮其他因素，甲公司在2×20年度利潤(rùn)表中列示的2×19年度基本每股收益是()

A.1.71元/股

B.1.41元/股

C.1.38元/股

D.1.43元/股

[答案]D

[解析]本題要重新計(jì)算列報(bào)期間的每股收益。2×19年度基本每股收益=2400/[(1000+1000x0.4)x1.2]=1.43

14[.多選題]下列各項(xiàng)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有().

A.發(fā)出存貨成本的計(jì)量由先進(jìn)先出法改為移動(dòng)加權(quán)平均法

B.企業(yè)持有的非上市公司股權(quán)在上海證券交易所上市，企業(yè)對(duì)該股權(quán)的公允價(jià)值估值方法由收益法調(diào)整為市場(chǎng)法

C.固定資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法由年限平均法改為年數(shù)總和法

D.將產(chǎn)品質(zhì)量保證金的計(jì)提比例由按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)收入的5%調(diào)整為2%

[答案]B，C，D

[解析]資產(chǎn)的計(jì)量屬性和會(huì)計(jì)確認(rèn)方法的改變?yōu)闀?huì)計(jì)政策變更，選項(xiàng)A屬于會(huì)計(jì)政策;B企業(yè)變更估值技術(shù)變化屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更;選項(xiàng)CD屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

15[.多選題]在資本化期間，下列各項(xiàng)有關(guān)借款費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()

A.所構(gòu)建的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每個(gè)部分可供單獨(dú)使用，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用資本化

B.專(zhuān)門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去尚未動(dòng)用的專(zhuān)門(mén)借款進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額，計(jì)入在建工程成本

C.由于市場(chǎng)行情不最氣，企業(yè)暫停了房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)建設(shè)2個(gè)月，該2個(gè)月內(nèi)的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化

D.外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)當(dāng)予以資本化

[答案]A，B，C

[解析]所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造或者生產(chǎn)過(guò)程中可供使用或者可對(duì)外銷(xiāo)售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化，因?yàn)樵摬糠仲Y產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)。選項(xiàng)A正確。為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專(zhuān)門(mén)借款的，應(yīng)當(dāng)以專(zhuān)門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。B正確。市場(chǎng)行情不景氣屬于非正常中斷，符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。選項(xiàng)C是2個(gè)月，不符合暫停的條件，應(yīng)繼續(xù)資本化，選項(xiàng)C正確。在資本化期間內(nèi)，外幣專(zhuān)門(mén)借款本金及其利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)人符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。而除外幣專(zhuān)門(mén)借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

16[.多選題]甲公司控制乙公司，同時(shí)能對(duì)丙公司能夠施加重大影響。丁公司對(duì)乙公司能夠施加重大影響。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方的有。

A.甲公司和丁公司

B.丙公司和丁公司

C.乙公司和丙公司

D.甲公司和丙公司

[答案]C，D

[解析]從一個(gè)企業(yè)的角度出發(fā)，與其存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的各方包括：(1)該企業(yè)的母公司;(2)該企業(yè)的子公司;(3)與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。(4)對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方。(5)對(duì)該企業(yè)施加重大影響的投資方;(6)該企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)。(7)該企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。(8)該企業(yè)的主要投資者個(gè)人及與其關(guān)系密切的家庭成員。(9)該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員。(10)該企業(yè)主要技資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制的其他企業(yè)。(11)該企業(yè)關(guān)鍵管理人員提供服務(wù)的提供方與服務(wù)接受方。(12)企業(yè)與其所屬企業(yè)集團(tuán)的其他成員單位(包括母公司和子公司)的合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)。(13)企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)與企業(yè)的其他合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)。A不屬于上述描述的情形

17[.多選題]下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和會(huì)計(jì)基本假設(shè)的表述中，正確的有().

A.企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)

B.財(cái)務(wù)報(bào)告主要是提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等相關(guān)的會(huì)計(jì)信息

C.財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息應(yīng)有助于外部投資者作出經(jīng)濟(jì)決策，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況

D.法律主體必 然是一個(gè)會(huì)計(jì)主體

[答案]A，B，C，D

[解析]A企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。B會(huì)計(jì)基礎(chǔ)?；緶?zhǔn)則要求企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。C財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用的信息，并反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況。D法律主體必 然是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，但是，會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。

18[.多選題]2x18年2月1日，甲公司以4000萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)乙公司60%的股權(quán)，實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并，購(gòu)買(mǎi)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為5000萬(wàn)元，2x19年3月1日，甲公司以1500萬(wàn)元進(jìn)一步購(gòu)買(mǎi)乙公司20%的股權(quán)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值自購(gòu)買(mǎi)日持續(xù)計(jì)算的金額為6000萬(wàn)元，甲公司合并報(bào)表中資本公積(資本溢價(jià))為1000萬(wàn)元。2x20年1月1日，甲公司以6000萬(wàn)元出售乙公司40%的股權(quán)，喪失對(duì)乙公司的控制權(quán)但仍對(duì)乙公司能夠施加重大影響，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值自購(gòu)買(mǎi)日持續(xù)計(jì)算的金額為7000萬(wàn)元。剩余40%股權(quán)的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元。2x20年1月1日，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司處置乙公司股權(quán)相關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()

A.甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元

B.甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元

C.甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，確認(rèn)股權(quán)處置損益2100萬(wàn)元

D.甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，確認(rèn)股權(quán)處置損益3250萬(wàn)元

[答案]A，D

[解析]個(gè)別報(bào)表的處理：2x19年3月1日甲取得80%的股權(quán)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=4000+1500=5500萬(wàn)元;2x20年1月1日出售40%股權(quán)，借：銀行存款6000，貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2750，投資收益=3250(選項(xiàng)D正確);剩余40%長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為2750，原投資時(shí)享乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)所占份額=5000*0.4=2000，所以剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為2750萬(wàn)元(選項(xiàng)B錯(cuò)誤)。合并報(bào)表的處理：取得時(shí)確認(rèn)的商譽(yù)=4000-5000*0.6=1000萬(wàn)。2x19年3月1日追加投資時(shí)，付出的對(duì)價(jià)是1500萬(wàn)元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值自購(gòu)買(mǎi)日持續(xù)計(jì)算的金額為6000萬(wàn)元，6000*0.2=1200萬(wàn)元，確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=4000+1200=5200，同時(shí)沖減資本公積(資本溢價(jià))1500-1200=300;2x20年1月1日出售40%股權(quán)，剩余40%股權(quán)要按公允價(jià)值重新計(jì)量(選項(xiàng)A正確);合并報(bào)表確認(rèn)的投資收益=(收到的對(duì)價(jià)6000+剩余的公允價(jià)值3000)-7000*80%-商譽(yù)1000=2400萬(wàn)元。(選項(xiàng)C錯(cuò)誤)

19[.多選題]甲公司是一家房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，甲公司委托乙公司進(jìn)行房地產(chǎn)銷(xiāo)售，并約定每簽訂一份銷(xiāo)售合同，甲公司按照合同價(jià)款的10%向乙公司支付銷(xiāo)售傭金，2x20年8月，甲公司簽訂的銷(xiāo)售合同價(jià)款總計(jì)6000萬(wàn)元，其中2000萬(wàn)元所對(duì)應(yīng)的房屋于2x20年12月支付給客戶(hù)，剩余4000萬(wàn)元所對(duì)應(yīng)的房屋預(yù)計(jì)將在2*21年12月交付客戶(hù)。截至2*20年12月31日，傭金尚未支付給乙公司，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2x20年年度傭金會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()

A.2x20年12月31日的合同取得成本余額為600萬(wàn)元

B.確認(rèn)應(yīng)付乙公司的款項(xiàng)600萬(wàn)元

C.確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本600萬(wàn)元

D.確認(rèn)銷(xiāo)售費(fèi)用200萬(wàn)元

[答案]A，B，D

[解析]企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。甲公司簽訂的銷(xiāo)售合同價(jià)款6000萬(wàn)元，需要支付給乙公司的金額為6000*10%=600萬(wàn)元，在2x20年12月31日計(jì)入合同取得成本。20年按照2000萬(wàn)元確認(rèn)收入，200萬(wàn)元確認(rèn)為應(yīng)支付的銷(xiāo)售傭金。

20[.多選題]甲公司2x20年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)2x20年1月1日，甲公司為乙公司的一筆銀行貸數(shù)提供全額擔(dān)保，井從乙公司取得一批質(zhì)押物。由于乙公司未按期還款，銀行向法院提起訴論。2x20年12月31日，法院判決甲公司承擔(dān)全額擔(dān)保責(zé)任1500萬(wàn)元;當(dāng)日，質(zhì)押物的公允價(jià)值為1800萬(wàn)元。(2)計(jì)提2x20年度產(chǎn)品質(zhì)量保證金10萬(wàn)元。(3)2x20年12月，甲公司董事會(huì)決定關(guān)閉一個(gè)分公司，但尚來(lái)對(duì)外公布也未采取任何實(shí)質(zhì)性措施，甲公司預(yù)計(jì)關(guān)閉該分公司將發(fā)生相關(guān)支出800萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司2x20年度對(duì)上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中。正確的有()。

A.就關(guān)閉分公司事項(xiàng)，確認(rèn)負(fù)債800萬(wàn)元

B.就擔(dān)保事項(xiàng)，確認(rèn)負(fù)債1500萬(wàn)元

C.就產(chǎn)品質(zhì)量保證金，確認(rèn)銷(xiāo)售費(fèi)用10萬(wàn)元

D.就擔(dān)保事項(xiàng)，確認(rèn)資產(chǎn)1800萬(wàn)元

[答案]B，C

[解析](1)就擔(dān)保事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債1500萬(wàn)，確認(rèn)的資產(chǎn)為1500;(2)確認(rèn)銷(xiāo)售費(fèi)用10萬(wàn)，預(yù)計(jì)負(fù)債10萬(wàn);(3)該重組計(jì)劃未對(duì)外公告，不符合重組義務(wù)的條件，不確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

21[.多選題]甲公司應(yīng)收乙公司1000萬(wàn)元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50萬(wàn)元。2×20年3月1日，甲乙雙方簽訂的債務(wù)重組協(xié)議約定：(1)乙公司以賬面價(jià)值480萬(wàn)元的庫(kù)存商品抵償債務(wù)500萬(wàn)元：(2)乙公司向甲公司增發(fā)股票200萬(wàn)股，用于抵償債務(wù)500萬(wàn)元：(3)簡(jiǎn)述(1)(2)兩項(xiàng)償債事項(xiàng)互為條件，若其中任何一項(xiàng)沒(méi)有完成，則甲公司保留向乙公司收取1000萬(wàn)元現(xiàn)金的權(quán)利。2×20年3月1日，甲公司債權(quán)的公允價(jià)值為940萬(wàn)元，乙公司股票的公允價(jià)值為2.5元/股。2×20年3月15日，甲公司將收到的商品作為存貨管理。2×20年5月1日，乙公司辦理完成股權(quán)增發(fā)手續(xù)。甲公司將其分類(lèi)為以公允價(jià)值且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，當(dāng)日乙公司股票的公允價(jià)值為2.4元/股。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司債務(wù)重組相關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有().

A.2×20車(chē)3月15日，確認(rèn)投資收益-35萬(wàn)元

B.2×20車(chē)5月1日，確認(rèn)投資收益-30萬(wàn)元

C.2x20年5月1日，確認(rèn)其他權(quán)益工具投資480萬(wàn)元

D.2x20年3月15日，確認(rèn)存貨440萬(wàn)元

[答案]B，C

[解析]金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值計(jì)量，金融資產(chǎn)確認(rèn)金額與債權(quán)終止確認(rèn)日賬面價(jià)值之間的差額，記入"投資收益"科目。確認(rèn)其他權(quán)益工具投資的金額=2.4*200=480萬(wàn)元。債權(quán)人受讓多項(xiàng)非金融資產(chǎn)，或者包括金融資產(chǎn)、非金融資產(chǎn)在內(nèi)的多項(xiàng)資產(chǎn)的，按照受讓的金融資產(chǎn)以外的各項(xiàng)資產(chǎn)在債務(wù)重組合同生效日的公允價(jià)值比例，對(duì)放棄債權(quán)在合同生效日的公允價(jià)值扣除受讓金融資產(chǎn)當(dāng)日公允價(jià)值后的凈額進(jìn)行分配，存貨入賬價(jià)值=940-480=460萬(wàn)元。(1)(2)兩項(xiàng)償債事項(xiàng)互為條件，確認(rèn)投資收益的時(shí)間點(diǎn)應(yīng)為兩個(gè)時(shí)間的較晚者，即2×20年5月1日，金額=940-(1000-50)+(2.4-2.5)*200=-30萬(wàn)元

22[.多選題]2x18年12月31日，甲公司購(gòu)入一項(xiàng)設(shè)備，賬面原價(jià)500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，按照雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。2x19年7月1日，甲公司收到與該設(shè)備相關(guān)的政府補(bǔ)助108萬(wàn)元，甲公司采用總額法對(duì)該政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并按直線法進(jìn)行攤銷(xiāo)。2X20年12月31日，甲公司提前處置了該設(shè)備，收到處置價(jià)款210萬(wàn)元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，甲公司下列各項(xiàng)關(guān)于固定資產(chǎn)和政府補(bǔ)助相關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有().

A.2x19年12月31日，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為300萬(wàn)元

B.2x20年確認(rèn)固定資產(chǎn)處置損益30萬(wàn)元

C.2x20年確認(rèn)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用120萬(wàn)元

D.2x20年確認(rèn)其他收益96萬(wàn)元

[答案]A，B，C，D

[解析]2x18年12月31日：借：固定資產(chǎn)500貸：銀行存款5002x19年7月1日，借：銀行存款108貸：遞延收益1082x19年12月31日，折舊金額=500*2/5=200萬(wàn)元借：制造費(fèi)用200貸：累計(jì)折舊2002x20年確認(rèn)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用=(500-200)*2/5=120萬(wàn)元，選項(xiàng)C正確。2x19年12月31日，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=500-200=300萬(wàn)元，選項(xiàng)A正確。2x20年賬面價(jià)值=500-120-200=180萬(wàn)元，2019年分?jǐn)傔f延收益金額=108/4.5*0.5=12萬(wàn)元2020年分?jǐn)傔f延收益金額=108/4.5=24萬(wàn)元，剩余的尚未攤銷(xiāo)的遞延收益金額=108-12-24=72萬(wàn)元，20年確認(rèn)其他收益的金額=24+72=96萬(wàn)元，選項(xiàng)D正確。計(jì)入資產(chǎn)處置損益的金額=(210-180)=30萬(wàn)元，選項(xiàng)B正確。設(shè)備提前出售時(shí)，尚未攤銷(xiāo)完的遞延收益一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，計(jì)入其他收益，而不是作為資產(chǎn)處置損益

23[.多選題]在未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異并不考慮其他因素的情況下，下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)涉及所得稅會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()。

A.企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，初始入賬金額與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅并計(jì)入當(dāng)期損益

B.內(nèi)部研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)，初始入賬金額與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅并計(jì)入當(dāng)期損益

C.股份支付產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，如果預(yù)計(jì)未來(lái)期間可抵扣的金額超過(guò)等待期內(nèi)確認(rèn)的成本費(fèi)用，超出部分形成的遞延所得稅應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益

D.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅并計(jì)入其他綜合收益

[答案]A，D

[解析]選項(xiàng)B錯(cuò)誤，內(nèi)部研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，但不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn);與股份支付相關(guān)的支出在按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)為成本費(fèi)用時(shí)，其相關(guān)的所得稅影響應(yīng)區(qū)別于稅法的規(guī)定進(jìn)行處理：如果稅法規(guī)定與股份支付相關(guān)的支出不允許稅前扣除，則不形成暫時(shí)性差異;如果稅法規(guī)定與股份支付相關(guān)的支出允許稅前扣除，在按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)成本費(fèi)用的期間內(nèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)期末取得的信息估計(jì)可稅前扣除的金額計(jì)算確定其計(jì)稅基礎(chǔ)及由此產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅。選項(xiàng)D正確，其他權(quán)益工具投資的公允價(jià)值確認(rèn)的遞延所得稅計(jì)入其他綜合收益。

24[.多選題]下列各項(xiàng)關(guān)于現(xiàn)金流量列報(bào)的表述中，正確的有()

A.收到的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入

B.境外經(jīng)營(yíng)的子公司，由于受當(dāng)?shù)赝鈪R管制的限制，其持有的現(xiàn)金不能自由匯入境內(nèi)，在合并現(xiàn)金流量表中不能作為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物

C.支付給在建工程人員的工資，作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流出

D.以銀行承兌匯票背書(shū)購(gòu)買(mǎi)原材料。作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出

[答案]A，C

[解析]企業(yè)實(shí)際收到的政府補(bǔ)助，無(wú)論是與資產(chǎn)相關(guān)還是與收益相關(guān)，均在"收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金"項(xiàng)目填列。國(guó)外經(jīng)營(yíng)的子公司，由于受當(dāng)?shù)赝鈪R管制或其他立法的限制，其持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物，不能由母公司或其他子公司正常使用，反映在現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況中。支付給在建工程人員的工資，計(jì)入在建工程成本，作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流出銀行承兌匯票一般不做為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物，背書(shū)不影響現(xiàn)金流量表

25[.多選題]2x20年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)以200萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)結(jié)構(gòu)性存款，該結(jié)構(gòu)性存款與黃金價(jià)格掛鉤，預(yù)計(jì)收益率為6%;(2)買(mǎi)入大豆期貨合約，擬在到期前進(jìn)行平倉(cāng);(3)以600萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)乙上市公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券;(4)以500萬(wàn)元認(rèn)購(gòu)合伙企業(yè)10%的份額，擔(dān)任有限合伙人，合伙協(xié)議約定合同期限5年，不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司持有的金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有().

A.將持有的期貨合約分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

B.將持有的丙合伙企業(yè)份額指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他與綜合收益的金融資產(chǎn)

C.將持有的可轉(zhuǎn)公司債券分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

D.將持有的結(jié)構(gòu)性存款分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

[答案]A，C

[解析]金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)：①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo);②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。結(jié)構(gòu)性存款與黃金價(jià)格掛鉤，黃金價(jià)格的波動(dòng)最終會(huì)導(dǎo)致收益率不固定，無(wú)法通過(guò)現(xiàn)金流量測(cè)試，因此不能劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo);②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。合伙人的股份份額也無(wú)法通過(guò)現(xiàn)金流量測(cè)試，因此不應(yīng)分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他與綜合收益的金融資產(chǎn)按照以上分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

26[簡(jiǎn)答題]甲公司為電信服務(wù)運(yùn)營(yíng)企業(yè)。2x19年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:

(1)2x19年11月1日。甲公司與乙公司簽訂合同。合同約定︰從合同簽訂的次月1日起甲公司為乙公司提供網(wǎng)絡(luò)接入和運(yùn)營(yíng)服務(wù);乙公司每月向甲公司支付服務(wù)費(fèi)200萬(wàn)元，并同意在其游戲平臺(tái)的頁(yè)面上呈現(xiàn)甲公司的品牌標(biāo)識(shí)。乙公司在其運(yùn)營(yíng)的游戲平臺(tái)的頁(yè)面上提供類(lèi)似品牌廣告的收費(fèi)為每月50萬(wàn)元

(2)2x19年11月30日，甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)了管理層提出的客戶(hù)忠誠(chéng)度計(jì)劃，具體內(nèi)容為:客戶(hù)在甲公司兩費(fèi)價(jià)值滿(mǎn)100元的通話服務(wù)時(shí)。甲公司將在下月向其免費(fèi)提供價(jià)值10元的通話服務(wù)。2*19年12月?？蛻?hù)滿(mǎn)費(fèi)了價(jià)值10000萬(wàn)元的通話服務(wù)(假定均符合下月享受免費(fèi)通話服務(wù)的條件)。甲公司已收到全部款項(xiàng)。

(3)2x19年12月10日，甲公司推出預(yù)繳話費(fèi)送手機(jī)活動(dòng)客戶(hù)只需預(yù)激話費(fèi)3000元。即可免費(fèi)獲得市價(jià)為1600元成本為1200元的手機(jī)一部，并從參加活動(dòng)的下月起未來(lái)24個(gè)月內(nèi)每月享受價(jià)值100元，成本為80元的通話服務(wù)。當(dāng)月共有5萬(wàn)名客戶(hù)參與了此項(xiàng)活動(dòng)。本題不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。根據(jù)資料(1)至(3)，分別計(jì)算甲公司2x19年12月應(yīng)確認(rèn)的收入金額，說(shuō)明理由，并編制與收入確認(rèn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(無(wú)需編制**本結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄)。

參考解析：資料(1)∶甲公司2x19年12月應(yīng)確認(rèn)的收入金額=200萬(wàn)元;

理由︰企業(yè)存在應(yīng)付客戶(hù)對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)付對(duì)價(jià)沖減交易價(jià)格，但應(yīng)付客戶(hù)對(duì)價(jià)是為了自客戶(hù)取得其他可明確區(qū)分商品的除外。企業(yè)應(yīng)付客戶(hù)對(duì)價(jià)是為了向客戶(hù)取得其他可明確區(qū)分商品的，應(yīng)當(dāng)采用與企業(yè)其他采購(gòu)相一致的方式

確認(rèn)所購(gòu)買(mǎi)的商品。企業(yè)應(yīng)付客戶(hù)對(duì)價(jià)超過(guò)向客戶(hù)取得可明確區(qū)分商品公允價(jià)值的，超過(guò)金額應(yīng)當(dāng)沖減交易價(jià)格。

借︰銀行存款/合同資產(chǎn)200

貸︰主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200

資料(2)∶甲公司2x19年12月應(yīng)確認(rèn)的收入金額=10 000/(10 000+1O*100)*10 00O=9090.9萬(wàn)元，

理由︰企業(yè)應(yīng)將交易價(jià)格分?jǐn)傊猎撀募s義務(wù)，在客戶(hù)未來(lái)行使購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)，或者該選擇權(quán)失效時(shí)，確認(rèn)相應(yīng)的收入。

借:銀行存款10 000

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9090.9

合同負(fù)債909.1

資料(3)∶甲公司2x19年12月應(yīng)確認(rèn)的收入金額=3000*5*1600/( 1600+100*24)=6000萬(wàn)元

理由︰企業(yè)向客戶(hù)預(yù)收銷(xiāo)售商品款項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)首先將該款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債，待履行了相關(guān)履約義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)為收入。

借:銀行存款( 3000*5 )15 000

貸︰主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6 000合同負(fù)債9 000

27[簡(jiǎn)答題]甲公司相關(guān)年度發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下:

(1)2x18年12月1日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，甲公司租入乙公司某公寓的一整層，租賃期自2*19年1月1日至2*23年12月31日，租金50萬(wàn)元/年，每年年初支付。2x19年1月1日，甲公司向乙公司支付第一年的租金50萬(wàn)元。甲公司向房地產(chǎn)中介支付傭金2萬(wàn)元。甲公司增量借款利率為5%。2x19年1月1日，甲公司將從乙公司租入的公寓免費(fèi)提供給10名管理人員居住。

(2)2x 20年1月1日，由于公寓出現(xiàn)源水等嚴(yán)重質(zhì)星問(wèn)題，甲公司未向乙公司支付第二年租金，并與乙公司協(xié)商后解除了租賃合同，雙方不再互相補(bǔ)償。2x20年1月1日，甲公司以1000萬(wàn)元向丙公司購(gòu)買(mǎi)房屋，當(dāng)日辦理了款項(xiàng)支付、房產(chǎn)移交等手續(xù);同日，甲公司以800萬(wàn)元的價(jià)格將房屋出售給10名管理人員，并約定該10名管理人員購(gòu)買(mǎi)房屋后必須在甲公司服務(wù)5年，

(3)2*20年5月12日，甲公司以成本700元/件、已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備70元/件的自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給200名員工，每人1件，200名員工包括管理人員50人。銷(xiāo)售人員30人、生產(chǎn)人員120人，該產(chǎn)品同期市場(chǎng)價(jià)格為640元/件。

其他資料:(1)(P/A，5%，5)=4.3295，(P/A.5%，4)=3.5460,(2)本題下考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，

要求1∶根據(jù)資料(1)。說(shuō)明甲公司對(duì)租入公寓和將公寓提供給管理人員居住應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;計(jì)算使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債的初始入賬金額，編制甲公司2*19年度相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

要求2∶根據(jù)資料(2)，計(jì)算甲公司終止租賃協(xié)議對(duì)2×20年度損益的影響金額，以及甲公司將新購(gòu)房屋出售給管理人員對(duì)2×20年度損益的影響金額;編制甲公司2×20年度與終止租貸協(xié)議相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

參考解析∶1.租入公寓應(yīng)當(dāng)作為非貨幣性職工福利處理，計(jì)入管理費(fèi)用，應(yīng)付職工薪酬。

使用權(quán)資產(chǎn)=50*( P/A, 5%，5)*(1+5%)+2=50*4.3295*1.05+2=229.3萬(wàn)元

借:使用權(quán)資產(chǎn)229.3

租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用22.7

貸:租賃負(fù)債——租賃付款額50*4=200

銀行存款52

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用8.865

貸∶租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用177.3*0.05=8.865

借∶管理費(fèi)用229.3/5=45.86

貸:應(yīng)付職工薪酬45.86

借︰應(yīng)付職工薪酬45.86

貸:使用權(quán)資產(chǎn)45.86

2.終止租賃∶

甲公司將新購(gòu)房屋出售給管理人員∶

借:銀行存款800

貸:長(zhǎng)期待攤費(fèi)用200

固定資產(chǎn)1000

借∶管理費(fèi)用40

貸∶應(yīng)付職工薪酬40

借︰應(yīng)付職工薪酬40

貸:長(zhǎng)期待攤費(fèi)用40

要求3∶根據(jù)資料(3)，編制甲公司發(fā)放非貨幣性福利相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

借︰生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用120*640=76800

管理費(fèi)用50*640=32000

銷(xiāo)售費(fèi)用30*640=19200

貸︰主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200*640=128000

28[簡(jiǎn)答題]

2x19年和2x20年,甲公司多次以不同方式購(gòu)買(mǎi)乙公司股權(quán)。實(shí)現(xiàn)對(duì)乙公司的控制，并整合兩家公司的業(yè)務(wù)以實(shí)現(xiàn)協(xié)同發(fā)展，發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下:

( 1 )2x19年3月20日。甲公司通過(guò)二級(jí)市場(chǎng)以1810萬(wàn)元的對(duì)價(jià)購(gòu)買(mǎi)100萬(wàn)股乙公司股票，持有乙，公司5%的股權(quán).不能對(duì)其施加重大影響。作為一項(xiàng)長(zhǎng)期戰(zhàn)略投資.甲公司將其指定為以公允價(jià)值計(jì)是且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2x19年3月20日。乙公司股票的每股公允價(jià)值為18元。2x19年3月5日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股獲得現(xiàn)金股利1元。除權(quán)日為2x19年3月25日。2x19年12月31日，乙公司股票的每股公允價(jià)值為25元

(2)2x20年4月30日。甲公司與乙公司大股東簽署協(xié)議以協(xié)議方式受讓乙公司股票1400萬(wàn)股。受讓價(jià)格為42000萬(wàn)元，并辦理了股權(quán)過(guò)戶(hù)登記手續(xù)，當(dāng)日，乙公司股票的每股公允價(jià)值為30元。交易完成后，甲公司共持有乙公司股票1500萬(wàn)股，持有乙公司75%的股權(quán)。實(shí)現(xiàn)對(duì)乙公司的控制。2x20年4月30日。乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為6000萬(wàn)(其中:股本2000萬(wàn)元，資本公積2000萬(wàn)元，盈余公積1000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)1000萬(wàn)元)?？杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6400萬(wàn)元，兩者差異的原因是乙，公司的一項(xiàng)品牌使用權(quán)，其賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元，公允價(jià)值為1400萬(wàn)元，該品牌預(yù)計(jì)尚可使用20個(gè)月，按直線法攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

(3 )收購(gòu)乙公司后，甲公司董事會(huì)2*20年5月通過(guò)決議整合甲公司和乙公司業(yè)務(wù)，批準(zhǔn)甲，乙公司之間實(shí)施如下交易

①乙公司將一項(xiàng)已經(jīng)完工并計(jì)入存貨的房地產(chǎn)出售給甲公司作為商業(yè)地產(chǎn)出租經(jīng)營(yíng)該房地產(chǎn)存的的聯(lián)面價(jià)值為5000萬(wàn)元，出售價(jià)格為8000萬(wàn)元。

②甲公司將其生產(chǎn)的一批設(shè)備出售給乙公司作為管理用固定資產(chǎn)，該批設(shè)備的賬面價(jià)值為1400萬(wàn)元。銷(xiāo)售價(jià)格為2000萬(wàn)元。

6月20日，上述交易完成，并辦理價(jià)款支付和產(chǎn)權(quán)過(guò)戶(hù)手續(xù)。甲公司將從乙公司取得的商業(yè)地產(chǎn)對(duì)外出租，將其分類(lèi)為投資性房地產(chǎn)，采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，2x20年6月20日和2x 20年12月31日。該房地產(chǎn)公允價(jià)值分別為8000萬(wàn)元和8500萬(wàn)元。乙，公司將從甲公司購(gòu)入的設(shè)備作為管理用固定資產(chǎn)入賬并投入使用預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采月年限平均法計(jì)提折舊。除上述交易外，甲公司與乙公司之間未發(fā)生其他交易或事項(xiàng)。

( 4)為了向整合后的業(yè)務(wù)發(fā)展提供資金，2x20年6月甲公開(kāi)發(fā)行可轉(zhuǎn)控公司債券60萬(wàn)份，該債券面值為100元，期限3年，票面年利率為6%，利息于每年末付息，每份債券發(fā)行后的任何時(shí)間轉(zhuǎn)換為10份普通股，甲公司發(fā)行債券時(shí)。二級(jí)市場(chǎng)上與之類(lèi)似按面值發(fā)行但沒(méi)有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場(chǎng)利率為9%。2x20年6月20日。甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的申請(qǐng)得到批復(fù)。6月30日，甲公司成功按面值發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券辦理完畢相關(guān)發(fā)行登記手續(xù)，尊集的資金存入專(zhuān)戶(hù)管理。

其他資科:

(1)(P/F,9%，3)=0.7722

(P/A，9%,3)=2.5313

(2)甲公司按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%計(jì)物法定盈余公積。不計(jì)提任意盈余公積。

(3)本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，

要求1∶根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司2*19年3月20日取得乙公司股權(quán)的初始入賬金額，并編制甲公司2x19年取得及持有乙公司服權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

要求2∶根據(jù)資料(2)，判斷甲公司增持乙公司股權(quán)時(shí)，是否對(duì)甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表?yè)p益產(chǎn)生影響，并說(shuō)明理由:編制甲公司個(gè)分時(shí)務(wù)報(bào)表中與增持乙公司股權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

要求3∶根據(jù)資料(1)、(2)和(3),計(jì)算甲公司購(gòu)買(mǎi)乙公司所產(chǎn)生的合并商譽(yù)金額，并編制甲公司2x20年合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵銷(xiāo)或調(diào)整分錄。

要求4∶根據(jù)資料(4)，計(jì)算甲公司所發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券在初始確認(rèn)時(shí)權(quán)益成分的金額以及2*20年應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用，并編制租關(guān)會(huì)計(jì)分錄

參考解析:

(1)初始入賬金額=1810萬(wàn)元;

2*19年3月20日

借︰其他權(quán)益工具投資——成本1800

應(yīng)收股利10

貸:銀行存款1810

2x19年3月5日，

借:銀行存款((0.1*100)10

貸:應(yīng)收股利10

2x19年12月31日，

借︰其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)(2500-1800 )700

貸:其他綜合收益700

(2)不會(huì)對(duì)公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表?yè)p益產(chǎn)生影響。

因?yàn)榻Y(jié)轉(zhuǎn)其他權(quán)益工具投資時(shí)，差額計(jì)入留存收益。且其他權(quán)益工具投資持有期間的其他綜合收益是轉(zhuǎn)到留出收益的，均不影響損益。

借︰長(zhǎng)期股權(quán)投資42000+3000=45000

貸︰其他權(quán)益工具投資——成本1810

——公允價(jià)值變動(dòng)690

銀行存款42000

未分配利潤(rùn)500*0.9=450

盈余公積500*0.1=50

借:其他綜合收益690

貸:未分配利潤(rùn)690-69=621

盈余公積69

( 3 )長(zhǎng)期股權(quán)投資的合并對(duì)價(jià)=42000+3000=45000萬(wàn)，子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值所占份額6400*0.75=4800萬(wàn)，合并商譽(yù)金額=45000-4800=40200萬(wàn)元。

調(diào)整分錄∶

借:無(wú)形資產(chǎn)400

貸︰資本公積400

借∶管理費(fèi)用160

貸:無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷(xiāo)400/20*8=160

沒(méi)有找到子公司凈利潤(rùn)數(shù)據(jù)以及所有者權(quán)益在2020年變動(dòng)數(shù)據(jù)，做不出調(diào)整長(zhǎng)投分錄。

內(nèi)部交易抵銷(xiāo)分錄︰

借︰營(yíng)業(yè)收入8000

貸∶營(yíng)業(yè)成本 8000

借︰營(yíng)業(yè)成本3000

貸:存貨3000

借︰公允價(jià)值變動(dòng)損益500

貸:投資性房地產(chǎn)500

借︰存貨8000

貸:投資性房地產(chǎn)8000

借︰資產(chǎn)處置收益600

貸∶固定資產(chǎn)——原值600

借∶固定資產(chǎn)——折舊600/10/12*4=20

貸∶管理費(fèi)用20

( 4)每份可轉(zhuǎn)債的現(xiàn)值=6*2.5313+100*0.7722=92.41萬(wàn)元

借:銀行存款60*100=6000

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)455.4

貸:應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)6000

其他權(quán)益工具455.4

2x20年應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=5544.6*0.09=499.014

借︰財(cái)務(wù)費(fèi)用499.014

貸∶應(yīng)付利息60*100*0.06=360

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)89.014

29.甲公司為一家上市公司，2x17年度和2x18年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:

(1)甲公司2*17年12月1日起開(kāi)始推行一項(xiàng)會(huì)員客戶(hù)獎(jiǎng)勵(lì)積分計(jì)劃。根據(jù)該計(jì)劃，會(huì)員客戶(hù)在甲公司每有消費(fèi)100元可獲得1個(gè)積分，每個(gè)積分從次月開(kāi)始在會(huì)員客戶(hù)購(gòu)物時(shí)可抵減1元。2x17年12月，甲公司共向其會(huì)員客戶(hù)銷(xiāo)售商品1000萬(wàn)元，這些客戶(hù)共獲得10萬(wàn)個(gè)積分。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)。甲公司估計(jì)該積分的兌換率為85%.2*18年1月，甲公司的會(huì)員客戶(hù)在購(gòu)物時(shí)使用了2萬(wàn)個(gè)積分。抵減購(gòu)物款2萬(wàn)元假定企業(yè)所得稅法對(duì)上述交易的處理與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同。

(2)2x17年1月1日。為激勵(lì)高管人員，甲公司以每股5元的價(jià)格向20名高管人員每人授予50萬(wàn)股限制性股票(每股面值為1元)，發(fā)行價(jià)款5000萬(wàn)元已于當(dāng)日收存銀行，并辦理完成限制性股票的股權(quán)過(guò)戶(hù)登記手續(xù)。根據(jù)限制性股票激勵(lì)計(jì)劃，被授予限制性股票的高管人員從2*17年1月1日起在甲公司連續(xù)服務(wù)5年，其所授予的限制性股票才能夠解除限售:如果這些高管人員在5年內(nèi)離開(kāi)甲公司，甲公司有權(quán)以授予價(jià)格每股5元回購(gòu)其被授予的限制性股票。2*17年末。甲

公司預(yù)計(jì)限制性股票限售的5年內(nèi)高管人員高職的比例為10%。2*17年1月1日和2*17年12月31日，甲公司股票的市場(chǎng)價(jià)格分別為每股20元和每股25元，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)于帶有服務(wù)條件的股權(quán)激勵(lì)汁劃，等待期內(nèi)確認(rèn)的成本費(fèi)用不得稅前扣除，待行權(quán)后根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)的股份公允價(jià)值與激勵(lì)對(duì)象實(shí)行行權(quán)支付的價(jià)格之間的差額允許稅前扣除。甲公司從期末股票的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)未來(lái)因股份支付可在稅前扣除的金額

(3)2x17年1月1日，甲公司購(gòu)入一項(xiàng)房產(chǎn)并對(duì)外出租，將該房產(chǎn)作為投資性房地產(chǎn)核算，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該房產(chǎn)的購(gòu)入成本為8000萬(wàn)元。預(yù)計(jì)使用壽命為40年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。采用年限平均法計(jì)提折舊。2*18年1月1日，甲公司將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式變更為公允價(jià)值模式。當(dāng)日，該房產(chǎn)的公允價(jià)值為8500萬(wàn)元。假定企業(yè)所得稅法規(guī)定，甲公司上述房產(chǎn)的折舊年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提的折舊可在稅前扣除。

(4)甲公司共有2000名職工。從2*17年1月1日起。實(shí)行累積帶薪缺勤制度，該制度規(guī)定，每個(gè)職工每年可享受10個(gè)工作日帶薪休假。未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個(gè)日歷年度。超過(guò)1年未使用的休假權(quán)利作廢。職工離職時(shí)。甲公司對(duì)職工未使用的累積帶薪休假不支付現(xiàn)金。職工休假時(shí)以后進(jìn)先出為基礎(chǔ)，即首先從當(dāng)年可享受的休假權(quán)利中扣除，再?gòu)纳夏杲Y(jié)轉(zhuǎn)的帶薪休假的余額中扣除。2*17年甲公司每個(gè)職工平均未使用帶薪休假為4天，2*17年12月31日甲公司預(yù)計(jì)2*18年1800名職工將享受不超過(guò)10天的帶薪休假另外200名職工每人平均享受12天年休假，這200名職工均為管理人員。甲公司管理人員平均每個(gè)工作日工資為600元，假定企業(yè)所得稅法對(duì)上述交易的處理與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同。

1.根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司2*17年12月向會(huì)員客戶(hù)銷(xiāo)售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入金額，以及2*18年1月會(huì)員客戶(hù)使用積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

⒉.根據(jù)資料(2)，計(jì)算甲公司2*17年度應(yīng)確認(rèn)的股份支付費(fèi)用金額以及因股份支付應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅金額，并編制授予限制性股票，確認(rèn)股份支付費(fèi)用及其遞延所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

3.根據(jù)資料(3)，計(jì)算甲公司2*17年度因投資性房地產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;說(shuō)明甲公司2*18年1月1日變更投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理原則，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

4.根據(jù)資料(4)。計(jì)算甲公司2*17年度因?qū)嵭欣鄯e帶薪制度應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬金額，井編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

參考解析:(1)積分的單獨(dú)售價(jià)=100 000*1*85%=8 500萬(wàn)元

甲公司按照商品和積分單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例對(duì)交易價(jià)格進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

分?jǐn)傊辽唐返慕灰變r(jià)格==10 000 000/ ( 10 000 000+8 5 000 000 ) *1O 000 000=1052631.58元

分?jǐn)傊练e分的交易價(jià)格=85 000 000/ ( 10 000 000+8 5000 000 )*10 000 000=8947368.42元

2*17年12月確認(rèn)收入的金額為∶1052631.58元

借:銀行存款10 000 o00

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1052631.58

合同負(fù)債8947368.42

2*18年1月，甲公司的會(huì)員客戶(hù)在購(gòu)物時(shí)使用了2萬(wàn)個(gè)積分，確認(rèn)收入的金額為2/10*8947368.42=1789473.68元

借:合同負(fù)債1789473.68

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1789473.68

(2)授予日的會(huì)計(jì)分錄為∶

借︰銀行存款5000

貸:股本1000【20*50×1】

資本公積——股本溢價(jià)4000

同時(shí)，

借∶庫(kù)存股5000

貸:其他應(yīng)付款——限制性股票回購(gòu)義務(wù)5000

2*17年末，確認(rèn)管理費(fèi)用和資本公積金額=(20-20*10%)*50*(20-5 )/5=2700萬(wàn)元

借︰管理費(fèi)用2700

貸∶資本公積——其他資本公積2700

遞延所得稅金額=2700*25%=675萬(wàn)元

借∶遞延所得稅資產(chǎn)675

貸︰其他綜合收益675

( 3 )

2017年12月31日

賬面價(jià)值=8000-8000/40=7800萬(wàn)元

計(jì)稅基礎(chǔ)=8000-8000/20=7600萬(wàn)元

投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值7800萬(wàn)元大于計(jì)稅基礎(chǔ)7600萬(wàn)元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200萬(wàn)元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債50萬(wàn)元。

借︰所得稅費(fèi)用50

貸:遞延所得稅負(fù)債50

投資性房地產(chǎn)由成本模式變更為公允價(jià)值模式，作為會(huì)計(jì)政策變更處理，并將變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額調(diào)整期初留存收益。

借︰投資性房地產(chǎn)-成本8500

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊200

貸:投資性房地產(chǎn)8000

盈余公積70

未分配利潤(rùn)630

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