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2014注冊會計師考試用書科目《會計》重點知識2

發(fā)表時間:2014/3/13 13:19:58 來源:互聯(lián)網(wǎng) 點擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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2014年考試注冊會計師考試科目《會計》是2014年注冊會計師考試中重點考試科目,本文章幫助您系統(tǒng)復(fù)習(xí)2014年注冊會計師考試課程,全面了解注冊會計師考試教材的相關(guān)重點!

知識點:資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)(站在稅務(wù)角度來確定)

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),是指企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。

資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=未來期間按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。

資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=取得成本-以前期間按照稅法規(guī)定已累計稅前扣除的金額。

資產(chǎn)在初始確認(rèn)時,其計稅基礎(chǔ)一般為取得成本,即企業(yè)為取得某項資產(chǎn)支付的成本在未來期間準(zhǔn)予稅前扣除。

在資產(chǎn)持續(xù)持有的過程中,其計稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)累計稅前扣除的金額后的余額。如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)在某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計稅基礎(chǔ)是指其成本扣除按照稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的累計折舊額或累計攤銷額后的金額。

(一)固定資產(chǎn)

以各種方式取得的固定資產(chǎn),初始確認(rèn)時其賬面價值一般等于計稅基礎(chǔ)。

固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計量時,由于會計與稅收規(guī)定就折舊方法、折舊年限以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取等處理的不同,可能造成固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。

(二)無形資產(chǎn)

除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以外,其他方式取得的無形資產(chǎn),初始確認(rèn)時按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的入賬價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅成本之間一般不存在差異。

1.內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)。(“研發(fā)支出”科目的核算應(yīng)重點關(guān)注)

會計規(guī)定:成本為開發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出,除此之外,研究開發(fā)過程中發(fā)生的其他支出應(yīng)予費(fèi)用化計入損益。

稅法規(guī)定,企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的(費(fèi)用化部分),在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

差異:對于形成無形資產(chǎn)的(資本化部分),其計稅基礎(chǔ)應(yīng)在會計入賬價值的基礎(chǔ)上加計50%,因而會產(chǎn)生賬面價值與計稅基礎(chǔ)在初始確認(rèn)時的差異。

注意:對于這類無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)與賬面價值形成的差異不確認(rèn)其所得稅影響。

原因:該無形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時在確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額,則按照所得稅會計準(zhǔn)則的規(guī)定,不確認(rèn)有關(guān)暫時性差異的所得稅影響。

2.無形資產(chǎn)在后續(xù)計量時,會計與稅法的差異主要產(chǎn)生于是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。

會計準(zhǔn)則規(guī)定,應(yīng)根據(jù)無形資產(chǎn)的使用壽命情況,區(qū)分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)與使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn),不要求攤銷,但持有期間每年應(yīng)進(jìn)行減值測試。

稅法規(guī)定,企業(yè)取得的無形資產(chǎn)成本,應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn),會計處理時不予攤銷,但計稅時按照稅法規(guī)定確定的攤銷額允許稅前扣除,造成該類無形資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。

在對無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的情況下,因稅法規(guī)定計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在轉(zhuǎn)變?yōu)閷嵸|(zhì)性損失前不允許稅前扣除,即無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)不會隨減值準(zhǔn)備的提取發(fā)生變化,從而造成無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。

(三)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(交易性金融資產(chǎn))

稅法規(guī)定,以公允價值計量的金融資產(chǎn)在持有期間市價的波動在計稅時不予考慮,有關(guān)金融資產(chǎn)在某一會計期末的計稅基礎(chǔ)為其取得成本,從而造成在公允價值變動的情況下,對以公允價值計量的金融資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異。

(四)其他資產(chǎn)

1.投資性房地產(chǎn)。對于采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn),其計稅基礎(chǔ)的確定類似于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。以成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn),其賬面價值與計稅基礎(chǔ)的確定類似于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)。

2.其他計提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)。有關(guān)資產(chǎn)計提了減值準(zhǔn)備后,其賬面價值會隨之下降,而稅法規(guī)定資產(chǎn)在發(fā)生實質(zhì)性損失之前,不允許稅前扣除,即其計稅基礎(chǔ)不會因減值準(zhǔn)備的提取而變化,造成在計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以后,資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異

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