為了幫助考生系統(tǒng)的復(fù)習(xí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師課程 全面的了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的相關(guān)重點(diǎn)，小編特編輯匯總了2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)資料，希望對(duì)您參加本次考試有所幫助?。?/span>

四、綜合題（本題型共3小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為12分；如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為17分。第2小題12分，第3小題16分。本題型最高得分為45分。要求列出計(jì)算步驟，每步驟運(yùn)算得數(shù)精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位。在答題卷上無(wú)效。）

1.某有機(jī)化肥生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，其生產(chǎn)的化肥一直享受增值稅免稅優(yōu)惠。該企業(yè)所生產(chǎn)化肥既作為最終消費(fèi)品直接銷(xiāo)售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，又作為原材料銷(xiāo)售給其他化工企業(yè)（增值稅一般納稅人）。假定銷(xiāo)售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和其他化工企業(yè)的比例為3：7，每噸化肥的不含稅售價(jià)為2500元、成本為1755元（含從“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”轉(zhuǎn)入的255元）。該企業(yè)生產(chǎn)化肥的原材料均從一般納稅人處采購(gòu)并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

近日，該企業(yè)的總經(jīng)理與甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所某注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)談，期間講座了是否放棄享受的增值稅免稅優(yōu)惠的問(wèn)題。為提請(qǐng)董事會(huì)討論這一問(wèn)題并作決策，該總經(jīng)理發(fā)了一封電子郵件，請(qǐng)?jiān)撟?cè)會(huì)計(jì)師一些問(wèn)題給予回答。該總經(jīng)理所提問(wèn)題如下：

（1）對(duì)銷(xiāo)售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和化工企業(yè)的化肥，放棄免稅優(yōu)惠與享受免稅優(yōu)惠相比，增值稅的計(jì)算有何區(qū)別？

（2）以100噸化肥（30噸售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，70噸售給化工企業(yè)）為例，分別計(jì)算免稅銷(xiāo)售、放棄免稅銷(xiāo)售情況下這100噸化肥的毛利潤(rùn)，從而得出放棄免稅銷(xiāo)售是否更為有利？（說(shuō)明：因農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者為非增值稅納稅人，放棄免稅后，為不增加農(nóng)民負(fù)擔(dān)，銷(xiāo)售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的化肥含稅售價(jià)仍為2500元/噸，銷(xiāo)售給化工企業(yè)的不含稅售價(jià)為2500元/噸。）

（3）假定銷(xiāo)售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的化肥含稅售價(jià)仍為2500元/噸，銷(xiāo)售給化工企業(yè)的不含稅售價(jià)為2500元/噸，以銷(xiāo)售總量100噸為例，請(qǐng)計(jì)算對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的銷(xiāo)售超過(guò)多少時(shí)，放棄免稅將對(duì)企業(yè)不利？

（4）如放棄免稅有利，可以隨時(shí)申請(qǐng)放棄免稅嗎？

（5）如申請(qǐng)放棄免稅，需要履行審批手續(xù)還是備案手續(xù)？

（6）如申請(qǐng)放棄免稅獲準(zhǔn)后，將來(lái)可隨時(shí)再申請(qǐng)免稅嗎？有怎樣的限定條件？

（7）如申請(qǐng)放棄免稅獲準(zhǔn)后，可開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票嗎？

（8）可否選擇僅就銷(xiāo)售給化工企業(yè)的化肥放棄免稅？

（9）如申請(qǐng)放棄免稅獲準(zhǔn)后，以前購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票是否可以用于抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額？

要求：假定你為該注冊(cè)會(huì)計(jì)師，請(qǐng)書(shū)面回答該總經(jīng)理的以上問(wèn)題。（涉及計(jì)算的，請(qǐng)列明計(jì)算步驟。）

【參考答案】

（1）放棄免稅優(yōu)惠：

應(yīng)納增值稅=2500×13%-255=70（萬(wàn)元）

享受免稅優(yōu)惠：

應(yīng)納增值稅=0（萬(wàn)元）

（2）放棄免稅優(yōu)惠

毛利=[2500/（1+13%）-（1755-255）]×30+[2500-（1755-255）]×70=91371.68（萬(wàn)元）

享受免稅優(yōu)惠：

毛利＝（2500/1－1755）×30+（2500－1755）×70＝74500（萬(wàn)元）

所以，放棄免稅權(quán)有利，應(yīng)該放棄。

（3）假設(shè)對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售量為W：

建立等式關(guān)系：享受免稅的毛利＝放棄免稅的毛利

（2500-1755）×100＝〔2500/（1+13%）-1500〕×W+（2500-1500）×（100-W）

展開(kāi)算式為：74500＝712.40×W+1000×（100-W）

W=88.66噸

當(dāng)對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售88.66噸，對(duì)化工企業(yè)銷(xiāo)售11.34噸時(shí)，享受免稅和放棄免稅，企業(yè)獲得毛利相同。

測(cè)試：當(dāng)對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售為90噸時(shí)，

放棄免稅，獲得毛利＝〔2500/（1+13%）-1500〕×90+（2500-1500）×（100-90）＝74115.04（元）

也即，當(dāng)對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售超過(guò)88.66噸時(shí)，放棄免稅獲得的利潤(rùn)低于享受免稅獲得的利潤(rùn)。此時(shí)放棄免稅對(duì)企業(yè)不利。

（4）生產(chǎn)和銷(xiāo)售免征增值稅貨物或勞務(wù)的納稅人可要求放棄免稅權(quán)，稅法對(duì)此沒(méi)有限制性規(guī)定。

（5）報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

（6）納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。

（7）放棄免稅權(quán)的納稅人符合一般納稅人認(rèn)定條件尚未認(rèn)定為增值稅一般納稅人的，應(yīng)當(dāng)按現(xiàn)行規(guī)定認(rèn)定為增值稅一般納稅人，其銷(xiāo)售的貨物或勞務(wù)可開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

（8）不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷(xiāo)售對(duì)象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。

（9）納稅人在免稅期內(nèi)購(gòu)進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。

【試題點(diǎn)評(píng)】本題主要考核“增值稅中放棄免稅權(quán)的處理和增值稅的計(jì)算”。在網(wǎng)校葉青老師和薛剛老師考前串講班均重點(diǎn)提及。

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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