一、單項(xiàng)選擇題

1、下列各項(xiàng)中，不屬于金融資產(chǎn)的是( )。

A.固定資產(chǎn)

B.長(zhǎng)期股權(quán)投資

C.銀行存款

D.其他應(yīng)收款

【答案】A

【解析】金融資產(chǎn)屬于企業(yè)的重要組成部分，主要包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。選項(xiàng)A，固定資產(chǎn)不屬于企業(yè)的金融資產(chǎn)。

2、下列關(guān)于持有至到期投資重分類(lèi)的說(shuō)法中，正確的是( )。

A.企業(yè)因持有至到期投資部分出售或重分類(lèi)的金額較大，且不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)

B.企業(yè)因持有至到期投資部分出售或重分類(lèi)的金額較大，且不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)

C.重分類(lèi)日，剩余債券投資的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額應(yīng)計(jì)入資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))

D.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)，重分類(lèi)日確認(rèn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額不必轉(zhuǎn)出

【答案】A

【解析】交易性金融資產(chǎn)不能與其他三類(lèi)金融資產(chǎn)之間進(jìn)行重分類(lèi)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;重分類(lèi)日，剩余債券投資的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額應(yīng)計(jì)入資本公積(其他資本公積)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)，重分類(lèi)日確認(rèn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額應(yīng)予以轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

3、某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2011年5月對(duì)外賒銷(xiāo)商品一批，售價(jià)20000元(不含增值稅)，給予客戶(hù)的商業(yè)折扣為10%。同時(shí)該企業(yè)為了及早收回貨款，提供的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30(假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅)。企業(yè)銷(xiāo)售商品時(shí)代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元，則該企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值為( )元。

A.22400

B.21826

C.22060

D.21660

【答案】C

【解析】該企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值=20000×(1-10%)×(1+17%)+1000=22060(元)，現(xiàn)金折扣不影響應(yīng)收賬款的初始入賬金額，其應(yīng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

4、2011年3月8日，甲公司以銀行存款350萬(wàn)元取得一項(xiàng)股權(quán)投資并作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付的價(jià)款中包括已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利20萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用5萬(wàn)元。則甲公司該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元。

A.350

B.355

C.330

D.335

【答案】C

【解析】該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=350-20=330(萬(wàn)元)，取得交易性金融資產(chǎn)支付的交易費(fèi)用于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入投資收益;已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。

二、多項(xiàng)選擇題

1、采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，下列各項(xiàng)中會(huì)導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的有( )。

A.長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值損失

B.持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

C.被投資企業(yè)宣告分派屬于投資企業(yè)投資前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)

D.被投資企業(yè)宣告分派屬于投資企業(yè)投資后實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)

E.處置其中一定比例的長(zhǎng)期股權(quán)投資

【答案】AE

2、下列各項(xiàng)中，影響持有至到期投資攤余成本的有( )。

A.已計(jì)提的減值準(zhǔn)備

B.分期收回的本金

C.利息調(diào)整的累計(jì)攤銷(xiāo)額

D.到期一次還本付息債券確認(rèn)的票面利息

E.債券投資在活躍市場(chǎng)上的報(bào)價(jià)

【答案】ABCD

【解析】持有至到期投資期末攤余成本=期初攤余成本×(1+實(shí)際利率)-本期收回的利息和本金-已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，故選項(xiàng)A、B、C和D均正確。注：到期一次還本付息債券確認(rèn)的票面利息記入“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”科目，影響其攤余成本。

【解析】選項(xiàng)A，長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值損失需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備，會(huì)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;成本法下，被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)投資方不做處理，所以選項(xiàng)B不會(huì)導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值發(fā)生變動(dòng);選項(xiàng)C和D，成本法下，被投資企業(yè)分派現(xiàn)金股利，投資方均應(yīng)確認(rèn)投資收益，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本;選項(xiàng)E，處置一定比例的長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

3、下列各項(xiàng)中，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)的有( )。

A.企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)

B.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買(mǎi)入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按固定價(jià)格或原售價(jià)加合理回報(bào)將該金融資產(chǎn)回購(gòu)

C.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買(mǎi)入方簽訂看跌期權(quán)合約，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)外期權(quán)

D.企業(yè)將信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移，同時(shí)保證對(duì)金融資產(chǎn)買(mǎi)方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償

E.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與轉(zhuǎn)入方達(dá)成一項(xiàng)總回報(bào)互換協(xié)議，該互換使市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)又轉(zhuǎn)回給了金融資產(chǎn)出售方

【答案】ABDE

【解析】企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買(mǎi)入方簽訂看跌期權(quán)合約(即買(mǎi)入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè))，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)內(nèi)期權(quán)(即期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì)，使得金融資產(chǎn)的買(mǎi)方很可能會(huì)到期行權(quán))時(shí)不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)的金融資產(chǎn)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

4、下列非衍生金融資產(chǎn)中，不能劃分為持有至到期投資的有( )。

A.被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)

B.被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)

C.符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義的非衍生金融資產(chǎn)

D.股權(quán)投資

E.到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)

【答案】ABCD

【解析】持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。股權(quán)投資因其沒(méi)有固定的到期日，因而不能劃分為持有至到期投資。企業(yè)不能將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資：(1)在初始確認(rèn)時(shí)即被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn);(2)在初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn);(3)符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義的非衍生金融資產(chǎn)。

三、計(jì)算題

2011年1月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬(wàn)張，以銀行存款支付價(jià)款1267.69萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用15萬(wàn)元。該債券系乙公司于2010年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年1月5日支付上年度利息。甲公司擬持有該債券至到期，故將其作為持有至到期投資核算。購(gòu)入債券的實(shí)際年利率為4%。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(3)題。

(1)2011年1月1日，甲公司購(gòu)入債券的初始入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元。

A.1282.69

B.1267.69

C.1222.69

D.1207.69

(2)2011年12月31日持有至到期投資的攤余成本為( )萬(wàn)元。

A.1271.60

B.1211.60

C.1258.40

D.1256

(3)2012年度“持有至到期投資——利息調(diào)整”的攤銷(xiāo)額為( )萬(wàn)元。

A.11.60

B.11.54

C.9.66

D.9.14

(1)【答案】C

【解析】該債券系乙公司于2010年1月1日發(fā)行且每年1月5日支付上年度利息的債券投資，故甲公司2011年1月1日支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息為60萬(wàn)元(12×100×5%)。則2011年1月1日甲公司購(gòu)入債券的初始入賬價(jià)值=1267.69-60+15=1222.69(萬(wàn)元)。

(2)【答案】B

【解析】2011年12月31日該項(xiàng)持有至到期投資的攤余成本即賬面價(jià)值=期初攤余成本×(1+實(shí)際利率)-本期確認(rèn)的應(yīng)收利息=1222.69×(1+4%)-12×100×5%=1211.60(萬(wàn)元)。

(3)【答案】A

【解析】2011年1月1日“持有至到期投資——利息調(diào)整”的金額=1222.69-1200=22.69(萬(wàn)元)，2011年度“持有至到期投資——利息調(diào)整”攤銷(xiāo)額=12×100×5%-1222.69×4%=11.09(萬(wàn)元)，2012年12月31日債券到期時(shí)“持有至到期投資——利息調(diào)整”余額為0，故2012年度“持有至到期投資——利息調(diào)整”攤銷(xiāo)額=22.69-11.09=11.60(萬(wàn)元)。

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