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權益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。

投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制(即合營企業(yè))或重大影響(即聯(lián)營企業(yè))的長期股權投資，應當采用權益法核算。

長期股權投資權益法的核算分為三步：投資時、持有期間和處置時的核算。

(一)投資時的核算

投資時的核算應先確定初始投資成本，然后對初始投資成本進行調整：

1.確定初始投資成本

長期股權投資采用權益法核算下，初始投資成本的確定與上述成本法下非企業(yè)合并形成的長期股權投資一樣，以支付的資產、發(fā)行權益性證券的公允價值，加上為取得長期股權投資直接相關的費用、稅金和其他必要支出作為長期股權投資的初始投資成本;但實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目處理。

2.調整初始投資成本

(1)長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本。

(2)長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益(營業(yè)外收入，視同捐贈利得)，同時調整長期股權投資的成本。賬務處理是：

借：長期股權投資——××公司(成本)

貸：營業(yè)外收入

【例8】A公司支付2000萬元取得B公司30%的股權，A公司能夠對B公司施加重大影響，采用權益法核算。取得投資時被投資單位可辨認資產公允價值11000萬元，負債公允價值5000萬元，可辨認凈資產的公允價值為6000萬元。則A公司應進行的會計處理為：

(1)確定長期股權投資初始投資成本

借：長期股權投資——B公司(成本) 2000

貸：銀行存款 2000

(2)調整初始投資成本

取得的份額為1800萬元(6000×30%)，初始投資成本為2000萬元，因成本大于份額，不調整初始投資成本。多付的200萬元作為商譽，仍保留在長期股權投資的余額中。

假設投資時B公司可辨認凈資產的公允價值為7000萬元，得到的份額為2100萬元，則A公司應進行的處理為：

借：長期股權投資——B公司(成本) 100

貸：營業(yè)外收入(2100-2000) 100 (捐贈利得)

(二)持有期間的核算

采用權益法核算下，持有期間有二件事：確認權益、計提減值：

1.確認權益

確認權益分為二種情況：被投資單位實現(xiàn)凈利潤和由于其他因素的變動：

(1)由于被投資企業(yè)凈利潤的變動，投資企業(yè)應確認投資收益

1)在確認應享有或應分擔被投資單位的凈利潤或凈虧損時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎上，應考慮以下因素的影響進行適當調整：

一是居于會計政策的調整

被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應按投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整。

二是居于公允價值的調整

(1)以取得投資時被投資單位固定資產、無形資產的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額，以及以投資企業(yè)取得投資時的公允價值為基礎計算確定的資產減值準備金額等對被投資單位凈利潤的影響。

被投資單位個別利潤表中的凈利潤是以其持有的資產、負債賬面價值為基礎持續(xù)計算的，而投資企業(yè)在取得投資時，是以被投資單位有關資產、負債的公允價值為基礎確定投資成本，長期股權投資的投資收益所代表的是被投資單位資產、負債在公允價值計量的情況下在未來期間通過經營產生的損益中歸屬于投資企業(yè)的部分。取得投資時有關資產、負債的公允價值與其賬面價值不同的，未來期間，在計算歸屬于投資企業(yè)應享有的凈利潤或應承擔的凈虧損時，應以投資時被投資單位有關資產對投資企業(yè)的成本即取得投資時的公允價值為基礎計算確定，從而產生了需要對被投資單位賬面凈利潤進行調整的情況。

在針對上述事項對被投資單位實現(xiàn)的凈利潤進行調整時，應考慮重要性原則，不具重要性的項目可不予調整。符合下列條件之一的，投資企業(yè)可以以被投資單位的賬面凈利潤為基礎，計算確認投資損益，同時應在會計報表附注中說明不能按照準則中規(guī)定進行核算的原因：①投資企業(yè)無法合理確定取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值;②投資時被投資單位可辨認資產的公允價值與其賬面價值相比，兩者之間的差額不具重要性的;③其他原因導致無法取得被投資單位的有關資料，不能按照準則中規(guī)定的原則對被投資單位的凈損益進行調整的。

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（責任編輯：何以笙簫默）

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