為了幫助考生系統(tǒng)的復習注冊會計師課程 全面的了解注冊會計師考試的相關重點,小編特編輯匯總了2011年注冊會計師相關資料,希望對您參加本次考試有所幫助?。?/p>
④補計2006年7月辦公大樓折舊 =12000×(1-5%)/(20×12)= 47.5(萬元)
借:管理費用 47.5
貸:固定資產(chǎn) 47.5
⑤借:資本公積 50
貸:公允價值變動收益 50
⑥“預收賬款——C公司”貸方余額2000萬元應作財務報表重分類調整
借:應收賬款 2000
貸:預收款項 2000
(2)A和B注冊會計師必須提請XYZ股份有限公司調整的審計調整分錄為上述分錄①、②、③、④、⑥共5筆。
必須提請調整的審計調整分錄中,分錄①、②、③、④共4筆應歸入“審計差異調整表——調整分錄匯總表”,分錄⑥應歸入“審計差異調整表——重分類分錄匯總表”。
這是因為:分錄①的金額超過了未分配利潤項目的重要性水平金額;分錄②的金額超過了持有至到期投資項目的重要性水平金額;第2筆超過了應收利息項目的金額,③的金額超過了未分配利潤項目的重要性水平金額;分錄④超過了管理費用的重要性水平。分錄⑥是屬于重分類錯報,所以建議XYZ股份有限公司作審計調整,并將其歸入“審計差異調整表——重分類分錄匯總表”。
(3)①因為經(jīng)上述審計調整后,XYZ股份有限公司2006年度實現(xiàn)的凈利潤為12112.5萬元(12060+80-30-47.5+50),故應提取法定盈余公積數(shù)為1211.25萬元(12112.5×10%),提請作如下審計調整分錄:
借:利潤分配——提取法定盈余公積 1211.25
貸:盈余公積——法定盈余公積 1211.25
②以2006年12月31日總股本為基數(shù),每10股送5股、派現(xiàn)金1.25元。根據(jù)《企業(yè)會計準則——資產(chǎn)負債表日后事項》,此時都應視為非調整事項,提請在2006年度財務報表附注中予以披露。
③資本公積每10股轉1股,也作為非調整事項,提請在2006年度報表附注中予以披露。
2.
(1)第(1)項存在缺陷。確定供應商與詢價應分開、訂貨人員與供貨單位就購銷合同的談判,應有2人以上參加。
第(2)項存在缺陷。應單獨設立驗收部門,采購與驗收的職務應分離。
第(3)項沒有缺陷。
第(4)項存在缺陷。談判至少應有2人以上,談判與簽訂合同的職務應分離。XYZ公司需要設置信用管理部門,專門負責信用額度的審批。銷售部門經(jīng)理決定批準銷售信用額度,有可能出現(xiàn)銷售人員為擴大銷售而使企業(yè)承受不適當?shù)男庞蔑L險。銷售單沒有連續(xù)編號。
第(5)項存在缺陷。登記主營業(yè)務收入和應收賬款的職責相分離。
第(6)項存在缺陷。出納員不能辦理應收賬款的對賬工作。
第(7)項存在缺陷。登記銀行存款明細賬與編制銀行余額調節(jié)表屬于不相容職責,應該相分離。
第(8)項存在缺陷。賒銷應當由信用審批部門根據(jù)管理層的賒銷政策進行確定,以及對每個顧客的已經(jīng)授權的信用額度進行調查。
建議:被審計單位對于賒銷的銷售由信用審批部門進行審批。
(2)對內(nèi)部控制了解的程序一般包括:①詢問被審核單位有關人員;②檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄;③觀察被審核單位的經(jīng)營管理活動。
(3)主要缺少批準賒銷信用的控制程序。該控制程序主要與應收賬款凈額的“計價和分攤”認定相關。
相關內(nèi)控改進建議:在由銷售部授權人員簽字批準后,涉及賒銷業(yè)務的銷售單將先被送交信用管理部門。信用管理部門將銷售單與該顧客的可用信用額度進行比較,在簽署信用審閱意見后將銷售單送回銷售部。對于可用信用額度不足的賒銷業(yè)務銷售單,需要經(jīng)過公司授權人員批準才能發(fā)出。然后經(jīng)批準的銷售單才能送交倉庫作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運部門的授權依據(jù)。
(4)上述內(nèi)部控制審核報告存在以下不恰當之處:
①報告名稱錯誤:應當為“內(nèi)部控制審核報告”;
②收件人錯誤:應“XYZ股份有限公司”;
③用詞不當:應將所有“審計”改為“審核”;
④引言段中注冊會計師的責任把的“內(nèi)部控制發(fā)表意見”不恰當,應改為“內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”;
⑤范圍段中的審核依據(jù)“依據(jù)中國注冊會計師獨立審計準則進行的”不恰當,應改為“依據(jù)中國注冊會計師《內(nèi)部控制審核指導意見》進行的”;
⑥缺固有限制段,應增加:內(nèi)部控制具有固有限制,存在由于錯誤或舞弊而導致錯誤發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能性。此外,由于情況的變化可能導致內(nèi)部控制變得不恰當,或降低對控制政策、程序遵循的程度,根據(jù)內(nèi)部控制評價結果推測未來內(nèi)部控制有效性具有一定的風險。
⑦意見錯誤,原意見為無保留意見,應發(fā)表保留意見。所以,應增加說明段:XYZ公司銷貨與收款業(yè)務的處理中,開具銷售發(fā)票、登記應收賬款、應收賬款回收、登記銀行存款的職責均未適當分離,可能會增加銷售過程中發(fā)生差錯和舞弊的可能性,也會影響有關收入、存貨、應收賬款等相關報表項目的認定。有效的內(nèi)部控制能夠為企業(yè)及時防止或發(fā)現(xiàn)財務報表中的重大錯報提供合理地保證,而重大缺陷使之失去這一功能。意見段的表述應當以我們認為除上述內(nèi)部控制的重大缺陷及其對實現(xiàn)控制目標的影響外。
⑧報告日期錯誤,正確的報告日期應是完成外勤審核工作的日期,即2007年2月1日。
相關資料:
2011年注冊會計師考試公司戰(zhàn)略與風險管理試卷匯總
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(責任編輯:中大編輯)