《審計》是注冊會計師考試科目之一，為了幫助考生更加系統(tǒng)地復(fù)習(xí)備考，小編特整理了注冊會計師考試《審計》相關(guān)知識點，希望能給您的備考帶來一定的幫助，順利通過考試!

采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序

一、采購與付款交易的實質(zhì)性程序(新增)

(一)實質(zhì)性分析程序

(1)根據(jù)被審計單位的實際情況，確定應(yīng)付賬款和費用的期望值。

(2)根據(jù)應(yīng)付賬款情況確定可接受的重大差異額;

(3) 識別需要進一步調(diào)查的差異并調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系;

a、觀察月度或周的已記錄采購總額趨勢;

b、將實際毛利與以前年度和預(yù)算相比較;

c、計算應(yīng)付賬款上的賒購天數(shù)，并將其與以前年度相比較;

d、檢查常規(guī)賬戶的付款;

e、無效付款或金額不正確的付款，可以通過檢查付款記錄和付款趨勢得以發(fā)現(xiàn);

(4)調(diào)查重大差異額是否表明存在重大錯報分析，是否需要設(shè)計恰當(dāng)?shù)募毠?jié)測試程序以識別和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險;

(5)形成結(jié)論

(二)采購與付款交易和相關(guān)余額的細節(jié)測試

1、交易的細節(jié)測試(發(fā)生額)

(1)注冊會計師應(yīng)從被審計單位業(yè)務(wù)流程層面的主要交易流中選取一個樣本，檢查其支持性證據(jù)。(例如訂購單、商品驗收單、發(fā)運憑證和發(fā)票。。)

(2)對主要交易流實施截止測試。

采購交易的截止測試，檢查驗收單號碼

付款交易的截止測試，追蹤銀行對帳單，支票號

尋找未記錄的負債的截止測試：P417(7)

2、余額的細節(jié)測試

(1)復(fù)核供應(yīng)商的付款通知，與供應(yīng)商對帳，獲取發(fā)票遺漏、未計入正確的會計期間的證據(jù)。

(2)在特殊情況下，注冊會計師需要決定是否應(yīng)通過供應(yīng)商來證實被審計單位期末的應(yīng)付余額。

二、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序

(一)應(yīng)付賬款的審計目標(biāo)

應(yīng)付賬款的審計目標(biāo)一般包括：確定期末應(yīng)付賬款是否存在;確定期末應(yīng)付賬款是否為被審計單位應(yīng)履行的償還義務(wù);確定應(yīng)付賬款的發(fā)生及償還記錄是否完整，確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確;確定應(yīng)付賬款的披露是否恰當(dāng)。

(二)應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序

1.獲取或編制明細表：

(3)檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額，如有，應(yīng)查明原因，必要時建議作重分類調(diào)整。

(4)結(jié)合其他應(yīng)付款、預(yù)付賬款等項目的審計，檢查有無同時掛賬的項目，或有無屬于其他應(yīng)付款的款項。

2.根據(jù)被審計單位實際情況，選擇以下方法對應(yīng)付賬款執(zhí)行實質(zhì)性分析程序：

(1)將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因。

(2)分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計單位做出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤;并注意其是否可能無須支付，對確實無須支付的應(yīng)付款的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分。

(3)計算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動負債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對比分析，評價應(yīng)付賬款整體的合理性。

(4)分析存貨和營業(yè)成本等項目的增減變動，判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性。

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（責(zé)任編輯：何以笙簫默）

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