5.注冊會計師負責對常年審計客戶甲公司20×8年度財務報表進行審計。甲公司從事商品零售業(yè)，存貨占其資產總額的60%。除自營業(yè)務外，甲公司還將部分柜臺出租，并為承租商提供商品倉儲服務。根據以往的經驗和期中測試的結果，注冊會計師認為甲公司有關存貨的內部控制有交效。注冊會計師計劃于20×8年12月31日實施存貨監(jiān)盤程序。注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃部分內容摘錄如下：
（1）在到達存貨盤點現場后，監(jiān)盤人員觀察代柜臺承租商保管的存貨是否已經單獨存放并予以標明，確定其未被納入存貨盤點范圍。
（2）在甲公司開始盤點存貨前，監(jiān)盤人員在擬檢查的存貨項目上作出標識。
（3）對以標準規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據包裝箱的數量及每箱的標準容量直接計算確定存貨的數量。
（4）在存貨監(jiān)盤過程中， 監(jiān)盤人員除關注存貨的數量外，還需要特別關注存貨是否出現毀損、陳舊、過時及殘次等情況。
（5）對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨碼放，不納入存貨監(jiān)盤的范圍。
（6）在存貨監(jiān)盤結束時，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點表單以外的所有盤點表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。
要求：
（1）針對上述（1）至（6）項，逐項指出是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由。
（2）假設因雪災導致監(jiān)盤人員于原定存貨監(jiān)盤日未能到達盤點現場，指出注冊會計師應當采取何種補救措施。 
答案
針對要求（1）
事項（1）不恰當。理由：對于不屬于甲公司的存貨，還應取得其規(guī)格、數量等有關資料。（教材P448第4段）
事項（2）不恰當。理由：在甲公司開始盤點存貨前，被審計單位的盤點人員應當對擬盤點的存貨項目作出標識。（教材P448第3段）
事項（3）不恰當。理由：對以標準規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員除根據包裝箱的數量及每箱的標準容量計算存貨的數量外，還應當通過預先編號的清單列表加以確定并抽樣開箱檢查。（教材P450表17-4）
事項（4）恰當。（教材P449第3段）
事項（5）不恰當。對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨碼放，但是要查明原因再確定是否納入存貨盤點范圍。（教材P449第1段）
事項（6）不恰當。理由：應當取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。
針對要求（2）
(1)評估與存貨相關的內部控制的有效性；
(2)對存貨進行適當檢查或提請被審計單位另擇日期重新盤點；
(3)測試在該期間發(fā)生的存貨交易，以獲取有關期末存貨數量和狀況的充分、適當的審計證據。（教材P451倒數第3段）

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