2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試將于9月28日、10月19.20日開考，根據(jù)最新注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試大綱特別整理了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試考試科目《審計(jì)》輔導(dǎo)資料，以備迎接2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試。

第五章 審計(jì)目標(biāo)

審計(jì)目標(biāo)包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)與具體目標(biāo)兩個(gè)層次

注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)包括以下兩個(gè)方面：

1.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見;

2.按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任(82)

1.按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求，按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)得出合理的審計(jì)結(jié)論，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，并通過簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任。

3.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。

4.管理層和治理層理應(yīng)對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)完全責(zé)任

(1)財(cái)務(wù)報(bào)表編制和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是財(cái)務(wù)信息生成鏈條上的不同環(huán)節(jié)，兩者各司其職;

(2)法律法規(guī)要求管理層和治理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)責(zé)任，有利于從源頭上保證財(cái)務(wù)信息質(zhì)量;

(3)在某些方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層和治理層之間可能存在信息不對(duì)稱，管理層和治理層作為內(nèi)部人員，對(duì)企業(yè)的情況更為了解，更能作出適合企業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)處理決策和判斷，因此，管理層和治理層理應(yīng)對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)完全責(zé)任;

(4)盡管在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能向管理層和治理層提出調(diào)整建議，甚至在不違反獨(dú)立性的前提下為管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供協(xié)助，但管理層仍然對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)責(zé)任，并通過簽署財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)這一責(zé)任。

5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能減輕管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過審計(jì)沒有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)這一事實(shí)而減輕管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。

財(cái)務(wù)報(bào)表是在治理層監(jiān)督下由管理層直接負(fù)責(zé)編制的，管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制負(fù)直接責(zé)任，治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程承擔(dān)監(jiān)督責(zé)任。

執(zhí)行審計(jì)工作的基本要求(83)

根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》(簡(jiǎn)稱為CSA第1101號(hào)，后同)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的基本要求包括以下六個(gè)方面：

1.遵守相關(guān)的職業(yè)道德要求(教材第三、四章已經(jīng)介紹，此處無需展開);

2.職業(yè)懷疑;

3.職業(yè)判斷;

4.審計(jì)證據(jù)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);

5.審計(jì)的固有限制;

6.按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)工作。

五、職業(yè)懷疑(83)

.職業(yè)懷疑定義

職業(yè)懷疑是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對(duì)可能表明由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的跡象保持警覺，以及對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審慎評(píng)價(jià)。

.保持職業(yè)懷疑的基本要求

在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑，認(rèn)識(shí)到可能存在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形，并且需要將保持職業(yè)懷疑貫穿在整個(gè)審計(jì)過程中。

.職業(yè)懷疑要求對(duì)下列情形保持警覺(重點(diǎn)掌握)

(1)存在相互矛盾的審計(jì)證據(jù);

(2)引起對(duì)作為審計(jì)證據(jù)的文件記錄和對(duì)詢問的答復(fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息;

(3)表明可能存在舞弊的情況;

(4)表明需要實(shí)施除審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定外的其他審計(jì)程序的情形。

.保持職業(yè)懷疑可以降低下列風(fēng)險(xiǎn)

(1)忽視異常的情形;

(2)當(dāng)從審計(jì)觀察中得出審計(jì)結(jié)論時(shí)過度推而廣之;

(3)在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍以及評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)使用不恰當(dāng)?shù)募僭O(shè)。

職業(yè)判斷的應(yīng)用領(lǐng)域(重點(diǎn)掌握)

(1)確定重要性和評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);

(2)為滿足審計(jì)準(zhǔn)則的要求和收集審計(jì)證據(jù)的需要，確定所需實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍;

(3)為實(shí)現(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)，評(píng)價(jià)是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作;

(4)評(píng)價(jià)管理層在應(yīng)用適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)時(shí)作出的判斷;

(5)根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論，如評(píng)估管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)作出的估計(jì)的合理性。

根據(jù)CSA第1221號(hào)第七條：在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)認(rèn)為重大的錯(cuò)報(bào)金額作出判斷。

作出的判斷為下列方面提供了基礎(chǔ)：

(一)確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍;

(二)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

(三)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。

審計(jì)的固有限制導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能絕對(duì)保證

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師既不可能也沒有必要將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至零;

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證;

3.由于審計(jì)存在固有限制，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計(jì)意見的大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的;

4.審計(jì)的固有限制并不能作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師滿足于說服力不足的審計(jì)證據(jù)的理由。

審計(jì)的固有限制影響因素

序號(hào)	影響因素	具體內(nèi)容或舉例
1	財(cái)務(wù)報(bào)告 的性質(zhì)	（1）管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表，需要根據(jù)被審計(jì)單位的事實(shí)和情況運(yùn)用適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，在這一過程中需要作出判斷； （2）許多財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目涉及主觀決策、評(píng)估或一定程度的不確定性，并且可能存在一系列可接受的解釋或判斷； （3）某些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額本身就存在一定的變動(dòng)幅度，這種變動(dòng)幅度不能通過實(shí)施追加的審計(jì)程序來消除，因此，審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師特別考慮在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)下會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理，相關(guān)披露是否充分，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的質(zhì)量是否良好。
2	審計(jì)程序 的性質(zhì)	（1）管理層或其他人員可能有意或無意地不提供與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的或注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求的全部信息； （2）舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實(shí)施以進(jìn)行隱瞞； （3）審計(jì)不是對(duì)涉嫌違法行為的官方調(diào)查。
3	在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本完成審計(jì)需要	（1）計(jì)劃審計(jì)工作，以使審計(jì)工作以有效的方式得到執(zhí)行； （2）將審計(jì)資源投向最可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，并相應(yīng)地在其他領(lǐng)域減少審計(jì)資源； （3）運(yùn)用測(cè)試和其他方法檢查總體中存在的錯(cuò)報(bào)。
4	影響審計(jì)固有限制的其他事項(xiàng)（某些認(rèn)定或?qū)徲?jì)事項(xiàng)）	（1）舞弊，特別是涉及高級(jí)管理人員的舞弊或串通舞弊； （2）關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易的存在和完整性； （3）違反法律法規(guī)行為的發(fā)生； （4）可能導(dǎo)致被審計(jì)單位無法持續(xù)經(jīng)營(yíng)的未來事項(xiàng)或情況。

認(rèn)定的含義(重點(diǎn)理解并掌握)

認(rèn)定是指管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的明確或隱含的表達(dá)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其(明確或隱含的表達(dá))用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯(cuò)報(bào)。

【相關(guān)鏈接】

根據(jù)CSA第1211號(hào)第三條：認(rèn)定是指管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的明確或隱含的表達(dá)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯(cuò)報(bào)。

管理層的責(zé)任是保證財(cái)務(wù)報(bào)表公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況。當(dāng)管理層做出書面聲明表明財(cái)務(wù)報(bào)表已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)則進(jìn)行編制，在所有重大方面作出公允反映時(shí)，就意味著管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)以及相關(guān)的披露作出了認(rèn)定。

以存貨為例說明認(rèn)定的明確表達(dá)或隱含表達(dá)

管理層在資產(chǎn)負(fù)債表中列示存貨項(xiàng)目及其金額的認(rèn)定有以下四種含義：

①財(cái)務(wù)報(bào)表日所記錄的存貨是存在的;

②存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄;

③所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄;

④記錄的存貨均由被審計(jì)單位擁有。

其中，①和②是明確的表述，③和④是隱含的表述。

【例題3·多選題】以下以存貨為例說明的對(duì)認(rèn)定的理解中，恰當(dāng)?shù)挠? )。

A.財(cái)務(wù)報(bào)表日所記錄的存貨是存在的，表明賬面記錄沒有多記，并且如果以賬面記錄為起點(diǎn)能夠追蹤到對(duì)應(yīng)的實(shí)物

B.存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄，表明存貨在資產(chǎn)負(fù)債表的金額是正確的，并且已經(jīng)對(duì)存貨進(jìn)行了期末減值估計(jì)

C.所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄，表明實(shí)際存在的并且所有權(quán)屬于被審計(jì)單位的存貨資產(chǎn)無一遺漏的已經(jīng)記錄在資產(chǎn)負(fù)債表中，沒有漏記一筆存貨資產(chǎn)

D.記錄的存貨均由被審計(jì)單位擁有，表明資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的存貨資產(chǎn)均存放于被審計(jì)單位

【答案】ABC

【解析】選項(xiàng)D不恰當(dāng)，“記錄的存貨均由被審計(jì)單位擁有”是管理層從存貨資產(chǎn)的“權(quán)屬”上的概念，不是從存貨資產(chǎn)存放地點(diǎn)來說的，比如說完成采購(gòu)手續(xù)的在途原材料，委托代銷的產(chǎn)成品等存貨在財(cái)務(wù)報(bào)表日沒有在被審計(jì)單位“倉(cāng)儲(chǔ)”中，但從存貨資產(chǎn)“權(quán)屬”上界定，這些存貨仍然屬于被審計(jì)單位擁有。

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