《審計(jì)》是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試科目之一，為了幫助考生更加系統(tǒng)地復(fù)習(xí)備考，小編特整理了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，希望能給您的備考帶來(lái)一定的幫助，順利通過(guò)考試!

(三)溝通的形式

溝通的形式涉及口頭或書面溝通、詳細(xì)或簡(jiǎn)略溝通、正式或非正式溝通。

有效的溝通形式不僅包括正式聲明和書面報(bào)告等正式形式，也包括討論等非正式的形式。

應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：P539(8)

2、應(yīng)當(dāng)采用書面形式進(jìn)行溝通的情形

注冊(cè)會(huì)計(jì)師就下列事項(xiàng)與治理層溝通時(shí)，應(yīng)當(dāng)采取書面形式：

(1)審計(jì)準(zhǔn)則第二十八條和第二十九條規(guī)定的審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題，其中已向治理層提出并得到妥善解決的事項(xiàng)不必包含在書面溝通文件中;

(2)審計(jì)準(zhǔn)則第四十條規(guī)定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。

對(duì)于除本條前款所述事項(xiàng)外的其他事項(xiàng)的溝通，既可以采用書面形式，也可以采用口頭形式。

3、有關(guān)溝通形式的其他注意事項(xiàng)

如果就某一重大事項(xiàng)與治理層的某一成員以非正式方式進(jìn)行討論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在隨后的正式溝通中概述該事項(xiàng)，以便治理層的其他成員得到完整和對(duì)稱的信息。

(四)保密

為防止治理層未經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師允許將書面溝通文件提供給第三方，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在書面溝通文件中聲明：

(1)書面溝通文件僅供治理層使用，如果被審計(jì)單位是集團(tuán)的組成部分，也可供集團(tuán)管理層和負(fù)責(zé)集團(tuán)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用;

(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三方不承擔(dān)責(zé)任;

(3)未經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事先書面同意，溝通文件不得被引用、提及或向其他人披露。

(五)溝通的時(shí)間

溝通的時(shí)間因溝通事項(xiàng)的重大程度和性質(zhì)，以及治理層擬采取的措施等業(yè)務(wù)環(huán)境的不同而不同。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體的業(yè)務(wù)環(huán)境確定適當(dāng)?shù)臏贤〞r(shí)間：

(1)對(duì)于計(jì)劃事項(xiàng)的溝通，通常在審計(jì)業(yè)務(wù)的早期進(jìn)行，如系首次接受委托，溝通可以隨同對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的協(xié)商一并進(jìn)行;

(2)對(duì)于審計(jì)中遇到的重大困難，如果治理層能夠協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師克服這些困難，或者這些困難可能導(dǎo)致出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)盡快予以溝通;

(3)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或?qū)嵤┲械闹卮笕毕?，?yīng)盡快與管理層或治理層溝通;

(4)對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的與財(cái)務(wù)報(bào)表或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)的事項(xiàng)，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理質(zhì)量的看法，應(yīng)在最終完成財(cái)務(wù)報(bào)表前進(jìn)行溝通;

(5)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，應(yīng)在最終完成財(cái)務(wù)報(bào)表前或在對(duì)獨(dú)立性威脅及其防護(hù)措施作出重大判斷時(shí)進(jìn)行溝通;

(6)如果同時(shí)審計(jì)特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表或其他歷史財(cái)務(wù)信息，溝通時(shí)間應(yīng)與通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的溝通時(shí)間相協(xié)調(diào)。

(六)溝通過(guò)程的充分性

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法進(jìn)行足夠的溝通，就可能存在不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮溝通不充分對(duì)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響，并尋求與治理層討論這種情況。如果這種情況得不到解決，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取下列主要措施：

(1)根據(jù)審計(jì)范圍受限的程度出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告;

(2)就采取不同措施的后果征詢法律意見(jiàn);

(3)與治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員溝通，或與監(jiān)管機(jī)構(gòu)等第三方溝通;

(4)解除業(yè)務(wù)約定。

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（責(zé)任編輯：何以笙簫默）

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