4.注冊會計師負責對甲公司20×8年度財務報表進行審計。在針對應收賬款實施函證程序時，注冊會計師決定采用概率比例規(guī)模（PPS）抽樣方法實施抽樣。甲公司的應收賬款包含4 00筆明細賬戶，賬面總金額為2 000 000元。注冊會計師確定的可接受誤受風險為5%.其他相關事項如下：
（1）在確定樣本規(guī)模后，注冊會計師認為，PPS抽樣方法的抽樣單元式貨幣單元，而實施審計測試需要針對應收賬款明細賬戶實物單元。為了在選取樣本時找到與被選中的特定貨幣單位相關聯(lián)的明細賬戶實物單元，注冊會計師逐項累計總體中所有項目的賬面金額。
（2）注冊會計師利用隨機數(shù)的方式選取樣本，在產(chǎn)生的隨機數(shù)中，有兩個隨機數(shù)對應的是同一樣本項目，注冊會計師將其視為1個樣本項目。
（3）假設注冊會計師選出150個樣本項目，在進行測試后發(fā)現(xiàn)兩個錯報，一個是賬面金額為100元的明細賬戶中由50元的高估錯報；另一個是在賬面金額為2 000元的明細賬戶中由600元的高估錯報。注冊會計師利用樣本錯報的相關信息計算總體錯報上限。在誤受風險為5%的情況下，泊松分布的MFx分別為：MF0＝3.00，MF1＝4.75，MF2＝6.30。
要求：
（1）簡要說明注冊會計師利用PPS抽樣方法在確定樣本規(guī)模時需要考慮的因素。
（2）針對上述（1）至（2）項，分別指出注冊會計師的做法是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由。
（3）在不考慮上述（1）至（2）項的情況下，針對上述第（3）項，計算總體錯報的上限。
答案
針對要求（1）： 
公式法確定樣本規(guī)模時要考慮總體賬面價值、風險系數(shù)、可容忍錯報、預計總體錯報及擴張系數(shù)等因素；
查表法確定樣本規(guī)模時需要考慮可容忍偏差率（即可容忍錯報/總體賬面金額）、預計總體偏差率（即預計總體錯報/總體賬面金額）信賴過度風險等因素。（教材P243-244）
針對要求（2）： 
事項（1）：恰當。（教材P244-245）
事項（2）：不恰當。在PPS抽樣中，允許某一實物單元在樣本中出現(xiàn)多次，但在統(tǒng)計上仍將其視為2個樣本項目。（教材P246第1段）
針對要求（3）： 
t1=50/100=0.5
t2=600/2000=0.3
UML=(2000000×3.00／150)+[ 2000000×（4.75-3.00）/150×0.5]+[ 2000000×(6.30-4.75)/150×0.3]=40000+11666.67+6200=57866.67(元)。（教材P251）

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