《稅法》是注冊會計師考試科目之一，為了幫助考生更加系統(tǒng)地復習備考，小編特整理了注冊會計師考試《稅法》相關知識點，希望能給您的備考帶來一定的幫助，順利通過考試!

三、進口應稅消費品應納稅額計算

(一)計算方法：

1.從價定率辦法計稅：計稅依據為組成計稅價格，組價中應包含進口消費稅稅額。

應納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率

組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅)÷(1-消費稅稅率)

【經典例題】某公司進口一批小汽車，海關稅完稅價格50萬元(關稅稅率假定為30%)，則進口環(huán)節(jié)還需繳納稅款。(消費稅稅率為5%)

【解析】關稅價格=50×30%=15(萬元)

進口消費稅=(50+15)÷(1-5%)×5%=3.42(萬元)

進口增值稅=(50+15+3.42)×17%=11.6314(萬元)

【經典例題】某化妝品生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，10月上旬從國外進口一批散裝化妝品，關稅完稅價格150萬元。本月內企業(yè)將進口的散裝化妝品的80%生產加工為成套化妝品7800件，對外批發(fā)銷售6000件，取得不含稅銷售額290萬元;向消費者零售800件，取得含稅銷售額51.48萬元。 (化妝品的進口關稅稅率40%、消費稅稅率30%)

要求：

(1) 計算該企業(yè)在進口環(huán)節(jié)應繳納的消費稅、增值稅。

(2) 計算該企業(yè)國內生產銷售環(huán)節(jié)應繳納的增值稅、消費稅。

【答案】

(1) 進口散裝化妝品消費稅的組成計稅價格：(150+150×40%)÷(1-30%)=300(萬元)

進口散裝化妝品應繳納消費稅： 300×30%=90(萬元)

進口散裝化妝品應繳納增值稅： 300×l7%=5l(萬元)

(2) 生產銷售化妝品應繳納增值稅額：

[290+51.48÷(1+l7%)]×17%-51=5.78(萬元)

生產銷售化妝品應繳納的消費稅額：

[290+51.48÷(1+l7%)]×30%-90×80%=28.2(萬元)

進口卷煙

(二)進口卷煙 (變化)

進口卷煙計算公式

從量稅 進口應稅消費品數量×單位稅額

從價稅 應納稅額=(關稅完稅價格+關稅+消費稅定額稅)÷(1-進口卷煙消費稅適用比例稅率)×進口卷煙消費稅適用比例稅率

應納稅額 應納稅額=從量稅+從價稅

進口卷煙計算的特殊性：

消費稅定額稅率為每標準箱150元，每標準條0.6元。

1.找稅率：單條組價=(完稅價+關稅+從量消費稅)÷(1-30%)≥(或<)50元/條

單條組價≥50元，適用比例稅率45%;單條組價<50元，適用比例稅率30%

2、計算稅額=從價稅+從量稅

從價稅=(關稅完稅價格+關稅+消費稅定額稅)÷(1-30%或45%)×30%或45%

【例3-7】某煙草進出口公司從國外進口卷煙200箱(每箱250條)，共支付買價175000元，支付到達我國海關前的運輸費用100000元、保險費用50000元。假定進口卷煙關稅稅率為20%，，請計算卷煙在進口環(huán)節(jié)應繳納的消費稅和增值稅。

解析：

(1)關稅完稅價格=175000+100000+50000=325000元

進口卷煙應納關稅=325000×20%=65000(元)

(2)進口卷煙消費稅的計算：

①定額消費稅=200×150=30000(元)

②每標準條確定消費稅適用比例稅率的價格

=【(325000+65000+30000)÷(1-30%)】÷(200×250)= 12(元)

每條價格小于50元，所以適用30%的消費稅稅率。

從價應納消費稅=【(325000+65000+30000)÷(1-30%)】×30%=180000(元)

應納消費稅=180000+30000=210000(元)

(3)進口卷煙應納增值稅=【(325000+65000+30000)÷(1-30%)】×17%=102000(元)

進口環(huán)節(jié)應納稅金合計=65000+210000+102000=377000(元)

編輯推薦：

2013年注冊會計師考試稅法：消費稅法匯總

2013注冊會計師考試《稅法》：國際稅收匯總

2013注冊會計師考試《稅法》：企業(yè)所得稅法匯總

2013注冊會計師考試《稅法》知識點匯總

更多注冊會計師考試科目《稅法》考試輔導資料

更多關注：考試試題 輔導資料  考試培訓 成績查詢

（責任編輯：何以笙簫默）

共2頁,當前第1頁  第一頁  前一頁  下一頁