《會(huì)計(jì)》是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試科目之一，為了幫助考生更加系統(tǒng)地復(fù)習(xí)備考，小編特整理了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，希望能給您的備考帶來一定的幫助，順利通過考試! 

3.對(duì)母公司報(bào)表的調(diào)整 由成本法調(diào)整為權(quán)益法

編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需要將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，即調(diào)表不調(diào)賬。

在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄有三筆：

①對(duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目，貸記“投資收益”項(xiàng)目，按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損，借記“投資收益”項(xiàng)目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目。

②對(duì)于當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“投資收益”項(xiàng)目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目。

③在持股比例不變的情況下，對(duì)于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，母公司按照應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目，貸記或借記“資本公積”項(xiàng)目。

【例4】2007年1月1日，甲公司以銀行存款3 000萬元取得乙公司80%的股份(假定甲公司與乙公司的企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并)。甲公司備查簿中記錄的乙公司在2007年1月1日可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。

2007年，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬元，假設(shè)當(dāng)年分出現(xiàn)金股利200萬元。乙公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升計(jì)入當(dāng)期資本公積的金額為100萬元(該金額為扣除相關(guān)的所得稅影響后的凈額)。

甲公司在編制2007年合并報(bào)表時(shí)，因其對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資日常核算采用成本法，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，在合并工作底稿中應(yīng)作的調(diào)整分錄如下(單位：萬元)：

①對(duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 800

貸：投資收益 (1000×80%) 800

②對(duì)于當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

借：投資收益(200×80%)160

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 160

③ 對(duì)于子公司其他所有者權(quán)益變動(dòng)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 80

貸：資本公積——其他資本公積(100×80%)80

④按凈利潤(rùn)10%調(diào)整盈余公積

借：提取盈余公積 (640×10%) 64

貸：盈余公積 64

在連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(800-160+80)720

貸：盈余公積(640×10%)64

未分配利潤(rùn)——年初(640×90%)576

資本公積 80

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（責(zé)任編輯：何以笙簫默）

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