發(fā)表時(shí)間:2010/7/16 10:55:32 來(lái)源:互聯(lián)網(wǎng)
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2.某小汽車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,2008年度自行核算的相關(guān)數(shù)據(jù)為:全年取得產(chǎn)品銷售收入總額68 000萬(wàn)元,應(yīng)扣除的產(chǎn)品銷售成本45 800萬(wàn)元,應(yīng)扣除的營(yíng)業(yè)稅金及附加9 250萬(wàn)元,應(yīng)扣除的銷售費(fèi)用3 600萬(wàn)元、管理費(fèi)用2 900萬(wàn)元、財(cái)務(wù)費(fèi)用870萬(wàn)元。另外,取得營(yíng)業(yè)外收入320萬(wàn)元以及直接投資其他居民企業(yè)分回的股息收入550萬(wàn)元,發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出l 050萬(wàn)元,全年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)5 400萬(wàn)元,應(yīng)繳納企業(yè)所得稅l 350萬(wàn)元。
2009年2月經(jīng)聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)2008年度的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行審核,發(fā)現(xiàn)以下相關(guān)問(wèn)題:
(1)12月20日收到代銷公司代銷5輛小汽車的代銷清單及貨款l63.8萬(wàn)元(小汽車每輛成本價(jià)20萬(wàn)元,與代銷公司不含稅結(jié)算價(jià)28萬(wàn)元)。企業(yè)會(huì)計(jì)處理為:
借:銀行存款——代銷汽車款 1 638 000
貸:預(yù)收賬款——代銷汽車款 1 638 000
(2)管理費(fèi)用中含有業(yè)務(wù)招待費(fèi)280萬(wàn)元、新技術(shù)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用l20萬(wàn)元。
(3)營(yíng)業(yè)外支出中含該企業(yè)通過(guò)省教育廳向某山區(qū)中小學(xué)捐款800萬(wàn)元。
(4)成本費(fèi)用中含2008年度實(shí)際發(fā)生的工資費(fèi)用3 000萬(wàn)元、職工福利費(fèi)480萬(wàn)元、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)90萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)70萬(wàn)元。
(5)7月10日購(gòu)入一臺(tái)符合有關(guān)目錄要求的安全生產(chǎn)專用設(shè)備,支付金額200萬(wàn)元、增值稅額34萬(wàn)元,當(dāng)月投入使用,當(dāng)年已經(jīng)計(jì)提了折舊費(fèi)用11.7萬(wàn)元。
(說(shuō)明:該企業(yè)生產(chǎn)的小汽車適用消費(fèi)稅稅率為9%、城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%、教育費(fèi)附加征收率為3%;l2月末“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶借方無(wú)余額;購(gòu)買專用設(shè)備支付的增值稅34萬(wàn)元,不符合進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣條件:假定購(gòu)入并投入使用的安全生產(chǎn)專用設(shè)備使用期限為l0年,不考慮殘值)
要求:
(1)填列答題卷第l4頁(yè)給出的《企業(yè)所得稅計(jì)算表》中帶*號(hào)項(xiàng)目的金額。
(2)針對(duì)《企業(yè)所得稅計(jì)算表》第13~17行所列項(xiàng)目需作納稅調(diào)整增加的情況,
逐一說(shuō)明調(diào)整增加的理由。
類別
|
行次
|
項(xiàng)目
|
金額
|
利
潤(rùn)
總
額
的
計(jì)
算
|
1
|
一、營(yíng)業(yè)收入
|
68140
|
2
|
減:營(yíng)業(yè)成本
|
45900
|
3
|
營(yíng)業(yè)稅金及附加
|
9266.24
|
4
|
銷售費(fèi)用
|
3600
|
5
|
管理費(fèi)用
|
2900
|
6
|
財(cái)務(wù)費(fèi)用
|
870
|
7
|
加:投資收益
|
550
|
8
|
二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)
|
6153.76
|
9
|
加:營(yíng)業(yè)外收入
|
320
|
10
|
減:營(yíng)業(yè)外支出
|
1050
|
11
|
三、利潤(rùn)總額
|
5423.76
|
應(yīng)
納
稅
所
得
額
計(jì)
算
|
12
|
加:納稅調(diào)整增加額
|
353.10
|
13
|
業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出
|
112
|
14
|
公益性捐贈(zèng)支出
|
149.15
|
15
|
職工福利支出
|
60
|
16
|
職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出
|
30
|
17
|
其他調(diào)增項(xiàng)目
|
1.95
|
18
|
減:納稅調(diào)整減少額
|
610
|
19
|
加計(jì)扣除
|
60
|
20
|
免稅收入
|
550
|
21
|
四、應(yīng)納稅所得額
|
5166.86
|
稅
額
計(jì)
算
|
22
|
稅率
|
25%
|
23
|
應(yīng)納所得稅額
|
1291.72
|
24
|
抵免所得稅額
|
23.40
|
25
|
五、實(shí)際應(yīng)納稅額
|
1268.32
|
【答案】
第1行: 營(yíng)業(yè)收入=68000+28×5=68140
第2行:營(yíng)業(yè)成本=45800+20×5=45900
第3行:營(yíng)業(yè)稅金及附加=9250+(5×28×17%+5×28×9%)×(7%+3%)+5×28×9%
=9266.24(萬(wàn)元)
第8行:營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=68140-45900-9266.24-3600-2900-870+550=6153.76(萬(wàn)元)
第11行:利潤(rùn)總額=6153.76+320-1050=5423.76(萬(wàn)元)
第12行:納稅調(diào)增加額=112+149.15+60+30+1.95=353.1(萬(wàn)元)
第13行:業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%=280×60%=168(萬(wàn)元)<68140×5‰
納稅調(diào)增金額=280-168=112(萬(wàn)元)
第14行:公益性捐贈(zèng)限額=5423.76×12%=650.85(萬(wàn)元)
納稅調(diào)增金額=800-650.85=149.15(萬(wàn)元)
第15行:福利費(fèi)開(kāi)支限額=3000×14%=420(萬(wàn)元)
納稅調(diào)整金額=480-420=60(萬(wàn)元)
第16行:工會(huì)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支限額=3000×2%=60(萬(wàn)元)
納稅調(diào)整金額=90-60=30(萬(wàn)元)
第17行:折舊限額=(200+34)÷10÷12×5=9.75(萬(wàn)元)
折舊的納稅調(diào)整金額=11.7-9.75=1.95(萬(wàn)元)
第18行:納稅調(diào)整減少額=60+550=610(萬(wàn)元)
第19行:加計(jì)扣除=120×50%=60(萬(wàn)元)
第20行:免稅收入=550(萬(wàn)元)
第21行:應(yīng)納稅所得額=5423.76+353.10-610=5166.86(萬(wàn)元)
第23行:應(yīng)納所得稅額=5166.86×25%=1291.72(萬(wàn)元)
第24行:抵免所得稅額=(200+34)×10%=23.40(萬(wàn)元)
第25行:實(shí)際應(yīng)納稅額=1291.72-23.40=1268.32(萬(wàn)元)
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