2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)模擬試題一單項(xiàng)選擇題(本題型共11題，1-3題每題1分，4-11題每題1.5分，共15分。每題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。)

1.下列有關(guān)售后回租的論述中，錯(cuò)誤的是( )。

A.當(dāng)售后回租形成融資租賃時(shí)，售后回租的收益應(yīng)在折舊期內(nèi)平均分?jǐn)?，以調(diào)整各期的折舊費(fèi)用

B.當(dāng)售后回租形成經(jīng)營(yíng)租賃時(shí)，售后回租的損失應(yīng)在租期內(nèi)按租金支付的比例來分?jǐn)?/p>

C.由于所售商品的主要控制權(quán)并未轉(zhuǎn)移，因此，售后回租不能作收入確認(rèn)

D.售后回租本質(zhì)上是一種融資手段

2.下列視同銷售的業(yè)務(wù)中，會(huì)計(jì)和稅務(wù)均作收入確認(rèn)的是( )。

A.將購(gòu)買的物資用于分紅

B.將購(gòu)買的物資用于對(duì)外投資

C.將購(gòu)買的物資用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)

D.將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程

E.將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于其他非應(yīng)稅項(xiàng)目

3.某公司對(duì)一生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行改良，其賬面原值為200，000元，已提折舊60，000元。在改建過程中，發(fā)生各項(xiàng)支出共計(jì)100，000元，變價(jià)收入為30，000元，經(jīng)評(píng)估認(rèn)定該固定資產(chǎn)改良后的可收回價(jià)值為17.5萬元，則改良后的設(shè)備入賬價(jià)值為( )元。

A.300，000 　B.140，000

C.175，000 　D.210，000

4.太華公司采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅，當(dāng)年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)100萬元，所得稅率為33%.本年會(huì)計(jì)折舊額比稅務(wù)額多15萬元，反沖多提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5萬元，成本法下收到被投資方的分紅15.2萬元，確認(rèn)為投資收益，被投資方的所得稅率為24%.則當(dāng)年的凈利潤(rùn)為( )。

A.70.216

B.67

C.80.256

D.69.33

5.M公司2004年3月以一項(xiàng)專利權(quán)換入一批原材料，該專利賬面余額100萬元，已提減值準(zhǔn)備10萬元，公允價(jià)值為120萬元，營(yíng)業(yè)稅率為5%，收補(bǔ)價(jià)為15萬元，該換入原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元，則該原材料的入賬成本為( )。

A.67

B.84

C.47.57

D.73.1

6. 甲公司是乙公司的母公司，在2003年末的資產(chǎn)負(fù)債表中，甲公司的存貨為1000萬元，乙公司則是800萬元。當(dāng)年10月1日甲公司銷售給乙公司1000件商品，每件商品的成本為500元，售價(jià)為600元，乙公司當(dāng)年售出了400件，期末留存商品的可變現(xiàn)凈值為550元/件，則合并后的存貨項(xiàng)目為( )萬元。

A.1900

B.1800

C.1797

D.2000

7.明達(dá)公司因資金困難無法償付華信公司的貨款100萬元(含增值稅)，雙方約定執(zhí)行如下債務(wù)重組條款：首先豁免5萬元的債務(wù)，而后由明達(dá)公司以一批原材料按照公允價(jià)抵債，該原材料賬面成本48萬元，公允計(jì)稅價(jià)50萬元，增值稅率為17%，其余款項(xiàng)延期三個(gè)月后償付，如果在第三個(gè)月盈余達(dá)到50萬元，則追加償付10萬元，明達(dá)公司最終在第三個(gè)月實(shí)現(xiàn)了盈余47萬元，則明達(dá)公司針對(duì)未實(shí)現(xiàn)的或有支出應(yīng)貸記“資本公積”( )。

A.7萬元

B.10萬元

C.3萬元

D.9萬元

8.順通公司于2000年1月1日購(gòu)得一專利權(quán)，共支付 100萬元，法定期限為5年，預(yù)計(jì)受益年限為6年。該企業(yè)對(duì)無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)采用成本與可收回價(jià)值孰低法，2000年末該無形資產(chǎn)的可收回價(jià)值為60萬元，2002年末可收回價(jià)值為34萬元，則2002年末無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備余額為( )萬元。

A.6

B.16

C.14

D.12

9.H公司以一批庫(kù)存商品直接對(duì)M公司投資，形成25%的股權(quán)持有。該商品賬面成本為50萬元，公允計(jì)稅價(jià)為60萬元，增值稅率17%，消費(fèi)稅率10%.雙方確定商品價(jià)值為55萬元，M公司在接受H公司投資前的所有者權(quán)益為150萬元，則H公司在投資當(dāng)時(shí)形成股權(quán)投資差額( )。

A.11.15

B.13.65

C.12.4

D.10.9

10.華成裝飾公司于2003年10月1日承攬了一項(xiàng)安裝工程，合同總價(jià)款為100萬元，工程期為6個(gè)月，營(yíng)業(yè)稅率為5%，華成公司于開工日預(yù)收工程款45萬元，至本年末為止，實(shí)際發(fā)生了56萬元的工程成本，預(yù)計(jì)還將發(fā)生24萬元的成本。因客戶經(jīng)營(yíng)困難，預(yù)計(jì)余下工程款無法收回，則當(dāng)年的工程收入應(yīng)確認(rèn)( )。

A.70

B.45

C.56

D.100

11.源通公司于2000年1月1日借入一筆長(zhǎng)期借款，金額100萬元，利率為6%，期限為3年，又于10月1日借入另一筆借款60萬元，利率為9%，期限為5年。工程于當(dāng)年的4月1日正式開工，4～6月的每月初發(fā)生資產(chǎn)支出10萬元，7月1日至10月31日因工程事故發(fā)生停工，11～12月每月初發(fā)生資產(chǎn)支出20萬元，則當(dāng)年的利息資本化額為( )元。

A.10000

B.9585

C.6897

D.7998

二、多項(xiàng)選擇題(本題型共11題，每題2分，共22分。每題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每題所有答案選擇正確的得分;不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。)

1.在下列業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理中，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式原則的是( )。

A.融資租賃

B.長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法

C.受托加工物資

D.合并會(huì)計(jì)報(bào)表

E.售后回購(gòu)

2.下列業(yè)務(wù)中，造成“資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備”增減變動(dòng)的有( )。

A.被投資方因會(huì)計(jì)政策變更調(diào)整了年初留存收益

B.被投資方接受捐贈(zèng)設(shè)備

C.被投資方因增資擴(kuò)股產(chǎn)生了資本溢價(jià)

D.被投資方因以前年度漏提了大額折舊而進(jìn)行差錯(cuò)更正

E.被投資方因關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生了“資本公積――關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”

3. 下列交易的會(huì)計(jì)處理中，不符合會(huì)計(jì)制度規(guī)定的是( )。

A.出于配股需要，將固定資產(chǎn)的折舊方法由加速折舊法改為直線法，以調(diào)高當(dāng)年利潤(rùn)總額

B.將研究開發(fā)費(fèi)全部計(jì)入專利權(quán)的入賬成本

C.甲公司以一批賬面成本80萬元的庫(kù)存商品對(duì)乙公司投資，該批商品的公允計(jì)稅價(jià)為100萬元，增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為10%，乙公司將該批商品作為企業(yè)的原材料，雙方對(duì)此商品的協(xié)議價(jià)為95萬元，乙公司以107萬元計(jì)入“實(shí)收資本-甲公司”

D.母公司將一批商品出售給子公司，該商品的賬面成本為300萬元，售價(jià)為500萬元，增值稅率為17%，子公司當(dāng)年售出了其中的40%，母公司當(dāng)年末的“存貨”為10000萬元，乙公司當(dāng)年末的“存貨”為4000萬元，經(jīng)雙方合并后的“存貨”為13880萬元

E.在溢價(jià)不夠沖抵的前提下，將大額的股票發(fā)行費(fèi)計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，在不超過兩年的期限內(nèi)進(jìn)行攤銷

4.在間接法下，以凈利潤(rùn)為起點(diǎn)推導(dǎo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量時(shí)，調(diào)增凈利潤(rùn)的項(xiàng)目有( )。

A.出售固定資產(chǎn)形成的損失

B.本期計(jì)入制造費(fèi)用的設(shè)備折舊

C.賒購(gòu)商品形成的應(yīng)付賬款的增加

D.預(yù)收賬款的貸方增加額

E.不附追索條件的票據(jù)貼現(xiàn)形成的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”借記額

5.下列有關(guān)融資租賃的論斷中，正確的有( )。

A.在實(shí)際利率法下，每年的租賃費(fèi)用(或收益)呈遞減規(guī)律排列

B.在實(shí)際利率法下，出租方分?jǐn)?ldquo;未實(shí)現(xiàn)融資收益”的利率只能選擇出租方的內(nèi)含報(bào)酬率

C.如果以租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值作為租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值時(shí)，承租方就會(huì)選擇出租方的內(nèi)含報(bào)酬率作為實(shí)際利率法下分?jǐn)?ldquo;未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用”的利率

D.在承租方以最低租賃付款額的折現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的90%相比來判定租賃類型時(shí)，其選擇的折現(xiàn)率應(yīng)有三種可能，一是合同約定利率，二是出租方的內(nèi)含報(bào)酬率，三是同期銀行存款利率

6.下列有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的論斷中，正確的有( )。

A.八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提中，只有應(yīng)收款項(xiàng)的5‰是稅法允許扣除的，其他部分均應(yīng)作可抵減時(shí)間性差異處理

B.固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資及在建工程均應(yīng)采用單項(xiàng)比較法認(rèn)定減值計(jì)提額

C.只有固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備單獨(dú)列示于報(bào)表中，其他各項(xiàng)減值準(zhǔn)備則需和資產(chǎn)相抵后列示資產(chǎn)凈額

D.減值損失計(jì)入“管理費(fèi)用”的資產(chǎn)是應(yīng)收款項(xiàng)和存貨;計(jì)入“投資收益”的是長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資、委托貸款和短期投資;計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”的是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程

7. 下列會(huì)計(jì)處理中，符合會(huì)計(jì)制度規(guī)定的是( )。

A.出于謹(jǐn)慎性原則考慮，在物價(jià)持續(xù)上漲的前提下，對(duì)存貨由先進(jìn)先出法改為后進(jìn)后出法

B.對(duì)應(yīng)收賬款余額百分比法改為賬齡分析法作會(huì)計(jì)政策變更處理，進(jìn)行追溯調(diào)整

C.對(duì)首次發(fā)行股票中所接受的無形資產(chǎn)注資，以投資方的賬面價(jià)值作為其入賬成本

D.如果債券發(fā)行費(fèi)用高于發(fā)行期間凍結(jié)資金的利息收入時(shí)，應(yīng)作“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”處理，否則，應(yīng)將差額視作債券溢價(jià)處理

E.在接受外幣資本注資時(shí)，如果資本折算匯率采用的是投資當(dāng)日的市場(chǎng)匯率，則不會(huì)出現(xiàn)“資本公積-外幣資本折算差額”

8. 下列有關(guān)固定資產(chǎn)的論述中，正確的是( )。

A. 固定資產(chǎn)大修理支出屬于收益性支出，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用

B. 在售后回租業(yè)務(wù)中，應(yīng)首先將出售損益計(jì)入“遞延收益”，而后視回租的性質(zhì)來決定分?jǐn)偡椒?。即，如果回租形成?jīng)營(yíng)租賃，則應(yīng)在租期內(nèi)根據(jù)租金支付的比例大小攤?cè)敫髌谧饨鹳M(fèi)用;如果回租形成融資租賃，則應(yīng)在固定資產(chǎn)的折舊期內(nèi)根據(jù)折舊進(jìn)度攤?cè)敫髌谡叟f費(fèi)用

C. 因首次執(zhí)行新制度對(duì)閑置設(shè)備補(bǔ)提折舊時(shí)，應(yīng)按會(huì)計(jì)政策變更處理，并采用追溯調(diào)整法進(jìn)行核算

D. 改良后固定資產(chǎn)的賬面成本如果超過可收回價(jià)值，應(yīng)將差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”

E. 經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改良支出應(yīng)計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用-租入固定資產(chǎn)改良”

9.當(dāng)關(guān)聯(lián)方之間屬于控制與被控制關(guān)系時(shí)，無論關(guān)聯(lián)方之間有無交易，均應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露如下資料：

A.企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類型、名稱、法定代表人、注冊(cè)地、注冊(cè)資本及其變化

B.企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)

C.企業(yè)的其他業(yè)務(wù)

D.所持股份或權(quán)益及其變化

10.對(duì)于中期財(cái)務(wù)報(bào)告在編制中所遵循的重要性原則，以下論斷正確的是( )。

A.重要性程度的判斷應(yīng)當(dāng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)

B.中期會(huì)計(jì)計(jì)量可在更大程度上依賴于估計(jì)

C.重要性原則的運(yùn)用應(yīng)當(dāng)保證所提供的中期財(cái)務(wù)報(bào)告包括了與理解企業(yè)中期末財(cái)務(wù)狀況和中期經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量相關(guān)的信息

D.重要性程度的判斷需要依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，需要根據(jù)具體情況作具體分析和判斷

11.下列有關(guān)現(xiàn)金流量表的論述中，錯(cuò)誤的是( )。

A.分次購(gòu)買固定資產(chǎn)的現(xiàn)金支付應(yīng)列入投資活動(dòng)中“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目

B.在償付專門借款利息時(shí)，對(duì)于其中的資本化部分應(yīng)列支于投資活動(dòng)中“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目

C.融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)支付應(yīng)列支于籌資活動(dòng)中“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目

D.甲公司將賬面價(jià)值10萬元的短期投資以12萬元的價(jià)格出售，由此產(chǎn)生的投資收益2萬元應(yīng)列入投資活動(dòng)中“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)。

E.補(bǔ)充資料中的“固定資產(chǎn)折舊”調(diào)整項(xiàng)應(yīng)僅指計(jì)入當(dāng)期損益的部分，不包括計(jì)入“制造費(fèi)用”的部分，因?yàn)樵摬糠中纬傻氖谴尕洺杀径灰欢ㄓ?jì)入當(dāng)期損益

三、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題(本題型共2題，其中第1題10分，第2題12分。本題型共22分。需要計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程;會(huì)計(jì)科目有明細(xì)科目的，應(yīng)予列示。答案中的金額單位以萬元表示。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)

1.甲公司是一家汽車制造廠，乙公司是它的子公司，2002年～2004年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

(1)2002年6月1日，甲公司賒銷一臺(tái)汽車給乙公司，該商品的售價(jià)為50萬元，毛利率為20%，增值稅率為17%.乙公司將其作為固定資產(chǎn)服務(wù)于營(yíng)銷部門，支付給安裝單位安裝調(diào)試費(fèi)1.5萬元，并采用5年期直線法計(jì)提折舊，假定無殘值。

(2)甲公司的賒銷汽車款在2002年末收回了40%，余額于2003年收回，壞賬提取比例為10%。

(3)按新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)采用成本與可收回價(jià)值孰低法，2002年末該汽車的可收回價(jià)值為40.5萬元。

(4)2003年末該汽車的可收回價(jià)值為33.25萬元。

(5)2004年4月1日乙公司出售該汽車，售價(jià)為18萬元，假定不存在其他相關(guān)稅費(fèi)。

要求：根據(jù)以上資料作出每年的抵銷分錄。

2.甲公司是一家股份制有限責(zé)任公司，所得稅率為33%，采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，盈余公積按凈利潤(rùn)的15%提取，其中法定盈余公積的提取比例為10%，法定公益金為5%。甲公司每年實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)800萬元。每年的財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為4月16日，所得稅匯算清繳日為3月11日。

1)甲公司2001年9月1日賒銷商品一批給丙公司，該商品的賬面成本為2800萬元，售價(jià)為3000萬元，增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為10%，丙公司因資金困難無法按時(shí)償付此債權(quán)，雙方約定執(zhí)行債務(wù)重組，有關(guān)條款如下：

(1)首先豁免20萬元的債務(wù);

(2)以丙公司生產(chǎn)的A設(shè)備來抵債，該商品賬面成本為1800萬元，公允售價(jià)為2000萬元，增值稅率為17%，甲公司取得后作為固定資產(chǎn)使用。設(shè)備于2001年12月1日辦妥了財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。

(3)余款約定延期兩年支付，如果2003年丙公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)達(dá)到200萬元，則丙公司需追加償付30萬元。

(4)甲公司于2001年12月18日辦妥了債務(wù)解除手續(xù)。

(5)丙公司在2003年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)230萬元。

2)甲公司將債務(wù)重組獲取的設(shè)備用于銷售部門，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬元(同稅法)，會(huì)計(jì)上采用5年期直線法折舊口徑，稅務(wù)上的折舊口徑為10年期直線折舊。2003年末該設(shè)備的可收回價(jià)值為1210萬元，2005年末的可收回價(jià)值為450萬元。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值始終未變。

3)甲公司于2006年6月1日將A設(shè)備與丁公司的專利權(quán)進(jìn)行交換，轉(zhuǎn)換當(dāng)時(shí)該設(shè)備的公允價(jià)值為288萬元。丁公司專利權(quán)的賬面余額為330萬元，已提減值準(zhǔn)備40萬元，公允價(jià)值為300萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅率為5%，雙方約定由甲公司另行支付補(bǔ)價(jià)12萬元。財(cái)產(chǎn)交換手續(xù)于6月1日全部辦妥，交易雙方均未改變資產(chǎn)的用途。

4)甲公司對(duì)換入的專利權(quán)按4年期攤銷其價(jià)值，假定稅務(wù)上認(rèn)可此無形資產(chǎn)的入賬口徑及攤銷標(biāo)準(zhǔn)。

5)2007年2月14日注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)甲公司2006年報(bào)告時(shí)發(fā)現(xiàn)上述專利權(quán)自取得后一直未作攤銷，提醒甲公司作出差錯(cuò)更正。

[要求]

根據(jù)上述資料，完成以下要求：

1. 作出甲公司債務(wù)重組的賬務(wù)處理;

2. 作出甲公司2003年、2004年和2005年A設(shè)備的折舊及減值準(zhǔn)備處理;

3. 作出甲公司2003年、2004年和2005年的所得稅會(huì)計(jì)處理;

4. 作出乙公司以專利權(quán)交換甲公司設(shè)備的會(huì)計(jì)處理;

5. 作出甲公司2007年差錯(cuò)更正的賬務(wù)處理。

四、綜合題(本題型共2題，其中，第1題23分，第2題18分。本題型共41分。需要計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程;會(huì)計(jì)科目有明細(xì)科目的，應(yīng)予列示。答案中的金額單位以萬元表示。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)

(一)天達(dá)股份有限責(zé)任公司是一家汽車生產(chǎn)商，巨龍公司則是于2002年初新成立的一家生產(chǎn)輪胎的股份制有限責(zé)任公司，2003年～2004年雙方發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

1.2003年1月1日天達(dá)公司自股票二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買了巨龍公司20%的股份，支付買價(jià)1000萬元，相關(guān)稅費(fèi)3萬元，2003年1月1日巨龍公司的所有者權(quán)益總量為4515，其中：股本500萬元;資本公積2000萬元;盈余公積200萬元，未分配利潤(rùn)1815萬元。天達(dá)公司的股權(quán)投資差額分?jǐn)偲跒?0年。

2.巨龍公司的所得稅率為33%，采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅，盈余公積的提取比例為凈利潤(rùn)的15%，其中法定盈余公積的提取比例為10%，法定公益金是5%。巨龍公司2003年的年報(bào)于2004年4月25日批準(zhǔn)報(bào)出，其2003年所得稅的匯算清繳日為2004年3月5日。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)巨龍公司的年報(bào)時(shí)發(fā)生如下業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)處理。

(1)2002年初發(fā)生的開辦費(fèi)用200萬元計(jì)入了“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，并一直遵照稅務(wù)口徑的5年期標(biāo)準(zhǔn)平均計(jì)入各年的“管理費(fèi)用”。

(2)2003年4月1日巨龍公司以售后回購(gòu)方式銷售一批商品給開源公司，售價(jià)為300萬元，成本為240萬元，增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為10%。10月1日巨龍公司以330萬元的價(jià)格回購(gòu)，對(duì)此巨龍公司作了如下會(huì)計(jì)處理：

①4月1日銷售商品時(shí)：

借：銀行存款 351

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 51

②認(rèn)定負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 30

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費(fèi)稅 30

③結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 240

貸：庫(kù)存商品 240

④10月1日回購(gòu)該商品時(shí)：

借：庫(kù)存商品 330

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 56.1

貸：銀行存款 386.1

(3)2002年1月1日開始對(duì)營(yíng)銷部門使用的某設(shè)備提取折舊，該設(shè)備原價(jià)為100萬元，會(huì)計(jì)上采用5年期直線法提取折舊，稅務(wù)上則采用10年期直線法認(rèn)定折舊口徑，該設(shè)備2002年末的可收回價(jià)值為64萬元，巨龍公司提取了8萬元的減值準(zhǔn)備，并于2003年對(duì)該設(shè)備提取了18萬元的折舊。

(4)2003年5月2日巨龍公司購(gòu)買了順通公司的10萬股股票作為短期投資，在該投資持有期間收到了現(xiàn)金股利5萬元，追加了“投資收益”。巨龍公司于12月1日將此投資出售，形成出售收益32萬元。

(5)巨龍公司于2003年1月1日借入一筆長(zhǎng)期借款，金額100萬元，利率為6%，期限為3年，工程于當(dāng)年的4月1日正式開工，4月1日資產(chǎn)支出20萬元，7月1日資產(chǎn)支出20萬元，10月1日資產(chǎn)支出20萬元，巨龍公司當(dāng)年利息資本化額為4.5萬元。稅務(wù)政策認(rèn)為只要是發(fā)生在工程期內(nèi)的專門借款利息均應(yīng)資本化。

3.天達(dá)公司的所得稅率為33%，采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅，盈余公積的提取比例為凈利潤(rùn)的15%，其中法定盈余公積為凈利潤(rùn)的10%，法定公益金為凈利潤(rùn)的5%。2003年年報(bào)的批準(zhǔn)報(bào)出日為2004年4月25日，2003年所得稅匯算清繳日為2004年的3月20日。

[要求]根據(jù)以上資料，調(diào)整天達(dá)公司和巨龍公司2003年的年報(bào)

資產(chǎn)：	年末數(shù)		負(fù)債及所有者權(quán)益：	年末數(shù)
	天達(dá)公司	巨龍公司		天達(dá)公司	巨龍公司
存貨		-60
長(zhǎng)期股權(quán)投資	-2.144+5.36 -12-0.1072+0.268-0.54＝-9.1632
累計(jì)折舊		-2
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備		+8
在建工程		-2.7
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用		-120	盈余公積	-0.215472+0.804-1.8 +0.0294264-0.081＝ -1.2630456	-12.06-9-0.603 -0.405＝-22.068
遞延稅款借項(xiàng)	0.70752+0.035376＝0.742896	+39.6+1.98＝+41.58	未分配利潤(rùn)	-1.221008+4.556 -10.2+0.1667496-0.459＝-7.1572584	-68.34-51-3.417 -2.295＝-125.052
資產(chǎn)合計(jì)	-8.420304	-147.12	負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)	-8.420304

項(xiàng)目	本年數(shù)
	天達(dá)公司	巨龍公司
一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入		-300
減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本		-240
主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加		-30
二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)		-30
加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)
減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用		-2
管理費(fèi)用		-40
財(cái)務(wù)費(fèi)用		+30+2.7
三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)		-20.7
加：投資收益	-2.144+5.36-12-0.1072+0.268-0.54
補(bǔ)貼收入
營(yíng)業(yè)外收入
減：營(yíng)業(yè)外支出
四、利潤(rùn)總額	-9.1632	-20.7
減：所得稅	-0.70752-0.035376＝-0.742896	+13.2+0.66＝13.86
五、凈利潤(rùn)	-8.420304	-34.56
加：年初未分配利潤(rùn)		-91.12-4.556＝-95.676
六、可供分配利潤(rùn)	-8.420304	-130.236
減：提取法定盈余公積	-0.8420304	-3.456
提取法定公益金	-0.4210152	-1.728
七、可供股東分配利潤(rùn)	-7.1572584	-125.052
減：應(yīng)付普通股股利
八、年末未分配利潤(rùn)	-7.1572584	-125.052

(二)資料：中遠(yuǎn)股份有限公司(下稱中遠(yuǎn)公司)為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%，所得稅稅率為33%，采用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅處理。企業(yè)對(duì)存貨的期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，采用單項(xiàng)比較法認(rèn)定跌價(jià)損失，對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備采用同步同比例法結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)2000年財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出日為2001年4月15日，企業(yè)的法定盈余公積的提取比例為10%，法定公益金的提取比例為5%。

2000年該公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

1. 3 月15日中遠(yuǎn)公司以一項(xiàng)專利權(quán)置換A公司一批原材料。該無形資產(chǎn)的賬面余值為210萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備10萬元，交換日計(jì)稅價(jià)格為250萬元，營(yíng)業(yè)稅率為5%.換入的原材料計(jì)稅價(jià)格為220萬元，并已取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的增值稅額為37.4萬元。雙方協(xié)議由A公司補(bǔ)付銀行存款30萬元。

2.截止6月30日，該批材料剩余50%，市場(chǎng)價(jià)值為70萬元。由于原材料價(jià)格下降，造成市場(chǎng)上用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的售價(jià)也相對(duì)下降。用該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品售價(jià)由100萬元下降到90萬元，但生產(chǎn)成本仍為93萬元，將上述材料加工成產(chǎn)品尚需投入18.2萬元，估計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為2萬元。

3. 9月15日，中遠(yuǎn)公司與時(shí)迅公司簽訂如下重組協(xié)議以歸還所欠的90萬元貨款：

(1)豁免債務(wù)5萬元

(2)用上述原材料的一半歸還欠款，原材料的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為40萬元

(3)用本公司5萬股股票抵40萬元的欠債，每股面值為1元，債務(wù)重組日的收盤價(jià)為每股7元。

(4)剩余債務(wù)在2001年3月歸還7萬元，但如果在第二年的前兩個(gè)月盈余達(dá)到10萬元，就必須追加償還9萬元，在辦完有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后，已解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。

(5)假定在2001年1、2月份中遠(yuǎn)公司共實(shí)現(xiàn)盈余7萬元，中遠(yuǎn)公司如約支付了剩余債務(wù)。

要求：

1. 對(duì)中遠(yuǎn)公司3月15日以專利權(quán)置換原材料進(jìn)行賬務(wù)處理 ;

2. 對(duì)中遠(yuǎn)公司6月30日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理 ;

3. 對(duì)中遠(yuǎn)公司9月15日債務(wù)重組作出賬務(wù)處理 ;

4. (1)對(duì)中遠(yuǎn)公司2001年歸還剩余債務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理 ;

(2)修正2000年報(bào)表項(xiàng)目。

對(duì)2001年3月份的月度資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)修正

參考答案

一、單項(xiàng)選擇題

1.答案：A

[解析]當(dāng)售后回租形成融資租賃時(shí)，其售后回租的收益應(yīng)在折舊期內(nèi)按折舊進(jìn)度調(diào)減各期折舊費(fèi)用。

2.答案：A

[解析]會(huì)計(jì)相關(guān)處理為：

借：應(yīng)付股利

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

稅法上視同銷售確認(rèn)收入和成本。

3.答案：C

[解析]

(1)改良后的固定資產(chǎn)成本=200000-60000+100000-30000=210000(元);

(2)相比可收回價(jià)值17.5萬元，應(yīng)以較低的17.5萬元作為其入賬成本。

4.答案：A

[解析]

①當(dāng)年的應(yīng)稅所得額=100+15-5=110(萬元)

②當(dāng)年應(yīng)交所得稅額=(110-15.2)×33%+15.2÷(1-24%)×(33%-24%)=31.284+1.8=33.084(萬元)

③當(dāng)年的遞延稅款借方發(fā)生額=(15-5)×33%=3.3(萬元)

④當(dāng)年的所得稅費(fèi)用=33.084-3.3=29.784(萬元)

⑤當(dāng)年的凈利潤(rùn)=100-29.784=70.216(萬元)

5.答案：A

[解析]

(1)收到補(bǔ)價(jià)應(yīng)確認(rèn)的收益=15-15÷120×(100-10)-15÷120×120×5%=3(萬元)

(2)換入原材料的入賬成本=100-10-15+3+120×5%-17=67(萬元)

6. 答案：C

[解析]

2003年存貨內(nèi)部交易的抵銷分錄如下(單位：萬元)：

①借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60

②借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6

貸：存貨 6

③借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 3

貸：管理費(fèi)用 3

合并后的存貨項(xiàng)目=1000+800-6+3=1797(萬元)

7.答案：A

[解析]明達(dá)公司在債務(wù)重組當(dāng)時(shí)作如下分錄：

借：應(yīng)付賬款 100

營(yíng)業(yè)外支出 3

貸：原材料 　48

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)8.5

應(yīng)付賬款 46.5(100-5-58.5+10)

由于明達(dá)公司在第三個(gè)月僅實(shí)現(xiàn)盈余47萬元，所以或有支出并未發(fā)生，則會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付賬款 46.5

貸：銀行存款 36.5

營(yíng)業(yè)外收入 3(先沖掉債務(wù)重組之初的“營(yíng)業(yè)外支出”3)

資本公積 7(再倒擠出“資本公積”7)

8.答案：B

[解析]

①順通公司2000年末提取了20萬元的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;

②2001年和2002年的專利權(quán)分?jǐn)傤~分別為15萬元;

③2002年末的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為30萬元，低于可收回價(jià)值34萬元，所以應(yīng)反沖減值準(zhǔn)備4萬元，這樣，剩下的減值準(zhǔn)備為16萬元(20-4)。

9.答案：C

[解析]

①H公司的初始投資成本=50+60×17%+60×10%=66.2(萬元)

②M公司接受H公司投資所增加的所有者權(quán)益額=55+60×17%=65.2(萬元)

③H公司投資形成的股權(quán)投資差額=66.2-(150+65.2)×25%=12.4(萬元)

10.答案：B

[解析]在勞務(wù)收入的確認(rèn)中，如果預(yù)計(jì)工程款無法收回應(yīng)以能收回的款額列收入，以實(shí)際發(fā)生的工程成本作當(dāng)期的支出。

11.答案：B

[解析]

①累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=10×(5/12+4/12+3/12)+20×(2/12+1/12)=10+5=15(萬元)

②加權(quán)資本化率=(100×6%+60×9%×3/12)÷(100+60×3/12)×100%=7.35÷115≈6.39%

③當(dāng)年資本化額=15×6.39%=0.9585(萬元)

1.答案：ADE

2.答案：BCE

[解析]當(dāng)被投資方因政策變更而調(diào)整留存收益以及修正以前年度的折舊錯(cuò)誤時(shí)，投資方應(yīng)相應(yīng)地調(diào)整“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和年初留存收益，不會(huì)涉及到“資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備”的調(diào)整。

3.答案：ABCE

[解析]

①為了調(diào)整利潤(rùn)而修改固定資產(chǎn)的折舊方法是典型的會(huì)計(jì)造假;

②研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入各期“管理費(fèi)用”;

③乙公司的實(shí)收資本=庫(kù)存商品的入賬成本95萬元+進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元=112萬元;

④在溢價(jià)不夠沖抵的前提下，股票發(fā)行費(fèi)用無論金額大小，均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

4.答案：ABCD

[解析]票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)不附追索權(quán)的屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，附有追索權(quán)的屬于籌資活動(dòng)。

5.答案：AB

[解析]如果以租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值作為租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值時(shí)，承租方應(yīng)以最低租賃付款額折現(xiàn)后恰好等于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的折現(xiàn)利率作為分?jǐn)偫蕵?biāo)準(zhǔn);在承租方以最低租賃付款額的折現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的90%相比來判定租賃類型時(shí)，其選擇的折現(xiàn)率應(yīng)有三種可能，一是合同約定利率，二是出租方的內(nèi)含報(bào)酬率，三是同期銀行貸款利率。

6.答案：ABCD

7.答案：AC

[解析]

(1)對(duì)應(yīng)收賬款余額百分比法改為賬齡分析法應(yīng)作會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。

(2)當(dāng)債券發(fā)行費(fèi)用高于發(fā)行期間凍結(jié)資金利息收入時(shí)，若發(fā)行債券是為購(gòu)建固定資產(chǎn)籌集資金的，則按照借款費(fèi)用的處理原則處理;若屬于其他情況，如果差額較大，應(yīng)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”處理，如果差額較小，則直接計(jì)入當(dāng)期“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

(3)在接受外幣資本注資時(shí)，如果資本折算匯率采用的是投資當(dāng)日的市場(chǎng)匯率，而實(shí)收資本用的是合同約定匯率，兩者不一致時(shí)會(huì)出現(xiàn)“資本公積-外幣資本折算差額”。

8.答案：ABCD

[解析]經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改良支出應(yīng)計(jì)入“經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良”。

9.答案：ABD

10.答案：ABCD

11.答案：ABDE

[解析]

(1)在分次購(gòu)買固定資產(chǎn)時(shí)，第一次現(xiàn)金支付應(yīng)列支于“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)，其后的現(xiàn)金支付則屬于籌資活動(dòng)中“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)。

(2)只要是償付借款利息，應(yīng)全部計(jì)入籌資活動(dòng)中“分配股利、利潤(rùn)和償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)。

(3)短期投資的出售收入均應(yīng)列入投資活動(dòng)中“收回投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)。

(4)補(bǔ)充資料中的“固定資產(chǎn)折舊”項(xiàng)應(yīng)列支當(dāng)期所有的折舊費(fèi)用。

三、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題

(一)

[解析]

(1)2002年的抵銷分錄如下：

①對(duì)內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付賬款的抵銷：

A.借：應(yīng)付賬款 35.1

貸：應(yīng)收賬款 35.1 [50×1.17×(1-40%)]

B.借：壞賬準(zhǔn)備 3.51

貸：管理費(fèi)用 3.51

②對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷

A.借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40

固定資產(chǎn)原價(jià) 10

B.借：累計(jì)折舊 　1

貸：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 1

C.由于乙公司年末固定資產(chǎn)折余價(jià)值=60 -60÷5÷2=54(萬元)，相比期末可收回價(jià)值40.5萬元，應(yīng)提取減值準(zhǔn)備13.5萬元;而總集團(tuán)認(rèn)可的年末固定資產(chǎn)折余價(jià)值=50-50÷5÷2 =45(萬元)，相比期末可收回價(jià)值40.5萬元，應(yīng)提取減值準(zhǔn)備4.5萬元;乙公司的減值計(jì)提口徑相比總集團(tuán)顯然多提了9萬元，所以，應(yīng)作如下抵銷：

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 9

貸：營(yíng)業(yè)外支出 　9

(2)2003年的抵銷處理：

①對(duì)于內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付賬款的抵銷處理：

A.借：壞賬準(zhǔn)備 3.51

貸：年初未分配利潤(rùn) 3.51

B.借：管理費(fèi)用 3.51

貸：壞賬準(zhǔn)備 3.51

②對(duì)于固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷處理：

A.借：年初未分配利潤(rùn) 10

貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 10

B.借：累計(jì)折舊 1

貸：年初未分配利潤(rùn) 1

C.由于乙公司和總集團(tuán)均認(rèn)定2003年初的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為40.5萬元，所以雙方認(rèn)定的當(dāng)年折舊額均為9萬元(=40.5÷4.5)，并不存在差異，也就無需對(duì)此抵銷了。

D.借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 9

貸：年初未分配利潤(rùn) 9

E.2003年末乙公司和總集團(tuán)的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值均為31.5萬元(=40.5-40.5÷4.5)，相比期末可收回價(jià)值33.25萬元，乙公司作了如下會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 4.75

貸：累計(jì)折舊 3

營(yíng)業(yè)外支出 　1.75

而總集團(tuán)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2.75

貸：累計(jì)折舊 1

營(yíng)業(yè)外支出 　1.75

兩相比較應(yīng)作如下抵銷：

借：累計(jì)折舊 　2

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2

(3)2004年抵銷分錄如下：

由于乙公司與總集團(tuán)均認(rèn)可固定資產(chǎn)的期初賬面價(jià)值為33.25萬元，則無論是當(dāng)年的折舊口徑還是出售的損益口徑均相同，無需對(duì)此抵銷。又因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)在當(dāng)年出售后，固定資產(chǎn)的各項(xiàng)指標(biāo)均在合并報(bào)表時(shí)不存在，其各自與總集團(tuán)的差異相互抵銷，當(dāng)年就不存在抵銷分錄了。

(二)[解析]

1.債務(wù)重組的賬務(wù)處理

(1)2001年12月18日債務(wù)重組時(shí)：

借：固定資產(chǎn) 2340

營(yíng)業(yè)外支出 20

應(yīng)收賬款――重組后 　1150

貸：應(yīng)收賬款――重組前 3510

(2)2003年收回余額時(shí)：

借：銀行存款 1180

貸：應(yīng)收賬款 1150

財(cái)務(wù)費(fèi)用 30

2. 甲公司2003～2005年設(shè)備折舊及減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理如下：

(1)2003年的折舊處理如下：

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 466

貸：累計(jì)折舊　466

(2)2003年計(jì)提減值準(zhǔn)備198萬元：

借：營(yíng)業(yè)外支出 　198

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 198

(3)2004年、2005年的折舊處理如下：

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 400

貸：累計(jì)折舊 400

(4)2005年的減值準(zhǔn)備處理如下：

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 172

貸：累計(jì)折舊 132

營(yíng)業(yè)外支出 　40

3.甲公司2003～2005年的所得稅會(huì)計(jì)處理如下：

(1)2003年的所得稅處理：

借：所得稅 406.23

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅406.23[=(800+233+198)×33%]

(2)2004年的所得稅處理：

借：所得稅 319.11

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅 319.11[=(800+167)×33%]

(3)2005年的所得稅處理：

借：所得稅 305.91

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅305.91[=(800+167-40)×33%]

4.乙公司的賬務(wù)處理如下：

(1)補(bǔ)價(jià)所占比重=12÷300×100%=4%<25%，所以，該交易屬于非貨幣性交易。

(2)補(bǔ)價(jià)收益=12-12÷300×(330-40)-12×5%=-0.2(萬元);

(3)換入固定資產(chǎn)的入賬成本=330-40-12+(-0.2)+300×5%=292.8(萬元);

(4)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn) 292.8

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 40

銀行存款 12

營(yíng)業(yè)外支出――非貨幣性交易損失 0.2

貸：無形資產(chǎn) 330

應(yīng)交稅金――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 　15

5.甲公司更正會(huì)計(jì)差錯(cuò)的處理如下：

(1)甲公司換入專利權(quán)的入賬成本=(2340-466-466-400-400-132-26-220)+12=242(萬元);

其中：26是固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的余額;220是06年半年折舊額。

(2)甲公司本應(yīng)于2006年攤銷無形資產(chǎn)價(jià)值35.29萬元(≈242÷4×7/12);

(3)甲公司在2007年作如下差錯(cuò)更正：

①借：以前年度損益調(diào)整 　35.29

貸：無形資產(chǎn) 35.29

②借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅 　11.65

貸：以前年度損益調(diào)整 11.65

③借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 23.64

貸：以前年度損益調(diào)整 23.64

④借：盈余公積――法定盈余公積 2.364

――法定公益金 　1.182

貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 3.546

四、綜合題

(一)[解析]

	巨龍公司的調(diào)整分錄	天達(dá)公司的調(diào)整分錄
開辦費(fèi)的錯(cuò)誤分?jǐn)?/span>	借：以前年度損益調(diào)整120 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用120 借：遞延稅款 39.6 貸：以前年度損益調(diào)整39.6 借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)80.4 貸：以前年度損益調(diào)整80.4 借：盈余公積12.06 貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)12.06	借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――巨龍公司（股權(quán)投資差額）21.44［＝160×（1－33%）×20%］ 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――巨龍公司（投資成本）21.44 借：以前年度損益調(diào)整2.144 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――巨龍公司（股權(quán)投資差額）2.144 借：遞延稅款0.70752 貸：以前年度損益調(diào)整0.70752 借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)1.43648 貸：以前年度損益調(diào)整 1.43648 借：盈余公積0.215472 貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)0.215472 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――巨龍公司（損益調(diào)整）5.36［＝40×（1－33%）×20%］ 貸：以前年度損益調(diào)整5.36 借：以前年度損益調(diào)整5.36 貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)5.36 借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)0.804 貸：盈余公積0.804
售后回購(gòu)的錯(cuò)誤賬務(wù)處理	借：以前年度損益調(diào)整60 貸：庫(kù)存商品60 借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)60 貸：以前年度損益調(diào)整60 借：盈余公積9 貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)9 借：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 30 貸：以前年度損益調(diào)整－主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 30 借：以前年度損益調(diào)整－財(cái)務(wù)費(fèi)用 30 貸：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 30	借：以前年度損益調(diào)整12 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――巨龍公司（損益調(diào)整）12 借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)12 貸：以前年度損益調(diào)整12 借：盈余公積1.8 貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)1.8
少提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的處理	借：以前年度損益調(diào)整8 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備8 借：累計(jì)折舊2 貸：以前年度損益調(diào)整2 借：遞延稅款1.98 貸：以前年度損益調(diào)整1.98 借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)4.02 貸：以前年度損益調(diào)整4.02 借：盈余公積0.603 貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)0.603	借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――巨龍公司（股權(quán)投資差額）1.072［＝8×（1－33%）×20%］ 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――巨龍公司（投資成本）1.072 借：以前年度損益調(diào)整0.1072 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――巨龍公司（股權(quán)投資差額）0.1072 借：遞延稅款0.035376 貸：以前年度損益調(diào)整0.035376 借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)0.071824 貸：以前年度損益調(diào)整 0.071824 借：盈余公積0.0107736 貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)0.0107736 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――巨龍公司（損益調(diào)整）0.268 貸：以前年度損益調(diào)整0.268 借：以前年度損益調(diào)整0.268 貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)0.268 借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)0.0402 貸：盈余公積0.0402
短期投資的會(huì)計(jì)處理雖然有錯(cuò)誤，但最終會(huì)歸于正確的。
借款費(fèi)用錯(cuò)誤的資本化處理	借：以前年度損益調(diào)整2.7 貸：在建工程2.7 借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)2.7 貸：以前年度損益調(diào)整2.7 借：盈余公積0.405 貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)0.405	借：以前年度損益調(diào)整0.54 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――巨龍公司（損益調(diào)整）0.54 借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)0.54 貸：以前年度損益調(diào)整0.54 借：盈余公積0.081 貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)0.081

項(xiàng)目	本年數(shù)
	天達(dá)公司	巨龍公司
一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入		-300
減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本		-240
主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加		-30
二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)		-30
加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)
減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用		-2
管理費(fèi)用		-40
財(cái)務(wù)費(fèi)用		+30+2.7
三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)		-20.7
加：投資收益	-2.144+5.36-12-0.1072+0.268-0.54
補(bǔ)貼收入
營(yíng)業(yè)外收入
減：營(yíng)業(yè)外支出
四、利潤(rùn)總額	-9.1632	-20.7
減：所得稅	-0.70752-0.035376＝-0.742896	+13.2+0.66＝13.86
五、凈利潤(rùn)	-8.420304	-34.56
加：年初未分配利潤(rùn)		-91.12-4.556＝-95.676
六、可供分配利潤(rùn)	-8.420304	-130.236
減：提取法定盈余公積	-0.8420304	-3.456
提取法定公益金	-0.4210152	-1.728
七、可供股東分配利潤(rùn)	-7.1572584	-125.052
減：應(yīng)付普通股股利
八、年末未分配利潤(rùn)	-7.1572584	-125.052

(二)「解析」

1. 對(duì)中遠(yuǎn)公司3月15日以專利權(quán)置換原材料進(jìn)行賬務(wù)處理

(1) 判斷是否屬于非貨幣性交易

(收到補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)的公允價(jià)值 )=( 30萬/ 250萬)= 12%< 25%

因補(bǔ)價(jià)占交易金額的12%，屬于非貨幣性交易。

(2) 收到補(bǔ)價(jià)，應(yīng)確認(rèn)的收益

應(yīng)確認(rèn)的收益=30- (210-10)× 30/250-(30/250)×(250×5%)=4.5 (萬元)

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 　30

原材料 149.6

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 　37.4

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10

貸：無形資產(chǎn)-專利權(quán) 210

應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅(250萬×5%) 12.5

營(yíng)業(yè)外收入-非貨幣性交易收益 4.5

2. 對(duì)中遠(yuǎn)公司6月30日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理

根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，如果原材料打算用于產(chǎn)品的生產(chǎn)，則其可變現(xiàn)凈值應(yīng)采用其終端產(chǎn)品的預(yù)計(jì)售價(jià)為起點(diǎn)倒推認(rèn)定，只有在終端產(chǎn)品貶值的前提下，原材料的貶值才可以認(rèn)定。

(1) 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)-估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金=90-2=88(萬元)

產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于其成本93萬元，即材料價(jià)格下降表明其生產(chǎn)的產(chǎn)品的

可變現(xiàn)凈值低于成本，因此原材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。

(2) 計(jì)算原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定期末價(jià)值

原材料的可變現(xiàn)凈值=90-2-18.2=69.8(萬元)

(3) 原材料的可變現(xiàn)凈值為69.8萬元，成本為74.8萬元(=149.6×50%)，需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備5萬元。

借：管理費(fèi)用 　5

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5

3. 8月15日中遠(yuǎn)企業(yè)債務(wù)重組賬務(wù)處理如下

借：應(yīng)付賬款 90

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 (5萬×50%) 2.5

營(yíng)業(yè)外支出-債務(wù)重組損失 　2.7

貸：原材料(74.8萬×50%) 37.4

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 6.8(40萬×17%)

股本 5

資本公積-股本溢價(jià) 30

應(yīng)付賬款 16(7+9)

4.(1)2001年由于中遠(yuǎn)公司前兩個(gè)月僅實(shí)現(xiàn)了盈余7萬元，未達(dá)到了或有條件，所以最終只需支付7萬元即可而不需支付或有支出9萬元，另外，由于此期間僅逢資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，所以對(duì)2000年的中遠(yuǎn)公司多計(jì)的營(yíng)業(yè)外支出和少計(jì)的資本公積均需作調(diào)整事項(xiàng)處理，其他事項(xiàng)按2001年事項(xiàng)處理，具體操作如下：

2001年3月歸還剩余債務(wù)時(shí)：

①借：應(yīng)付賬款 9

貸：以前年度損益調(diào)整 2.7

資本公積-其他資本公積 6.3

借：應(yīng)付賬款 　7

貸：銀行存款 7

②借：以前年度捐益調(diào)整 0.891

貸：遞延稅款 0.891

③借：以前年度損益調(diào)整 1.809

貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 1.809

④借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 0.2714

貸：盈余公積-法定盈余公積 0.1809

-法定公益金 0.0905

(2)2000年年報(bào)修正如下

①資產(chǎn)負(fù)債表

2000年12月31日

資產(chǎn)：	年末數(shù)	負(fù)債及所有者權(quán)益：	年末數(shù)
。。。。。。		。。。。。。。
遞延稅款借項(xiàng)	-0.891	應(yīng)付賬款	-9
。。。。。。		資本公積	+6.3
。。。。。。		盈余公積	+0.2714
。。。。。。		其中：公益金	+0.0905
。。。。。。		未分配利潤(rùn)	+1.5376
資產(chǎn)總計(jì)：	-0.891	負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)：	-0.891

②利潤(rùn)表

2000年12月31日

項(xiàng)目	本年數(shù)
一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)
加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)
減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用
管理費(fèi)用
財(cái)務(wù)費(fèi)用
三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)
加：投資收益
補(bǔ)貼收入
營(yíng)業(yè)外收入	+2.7
減：營(yíng)業(yè)外支出
四、利潤(rùn)總額	+2.7
減：所得稅	+0.891
五、凈利潤(rùn)	+1.8090
加：年初未分配利潤(rùn)	0
六、可供分配利潤(rùn)	+1.8090
減：提取法定盈余公積	+0.1809
提取法定公益金	+0.0905
七、可供股東分配利潤(rùn)	+1.5376
減：應(yīng)付普通股股利	0
八、年末未分配利潤(rùn)	+1.5376

③對(duì)2001年3月份的月度資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)修正如下：

資產(chǎn)負(fù)債表

2001年3月31日

資產(chǎn)：	年初數(shù)	負(fù)債及所有者權(quán)益：	年初數(shù)
。。。。。。		。。。。。。。
遞延稅款借項(xiàng)	-0.891	應(yīng)付賬款	-9
。。。。。。		資本公積	+6.3
。。。。。。		盈余公積	+0.2714
。。。。。。		其中：公益金	+0.0905
。。。。。。		未分配利潤(rùn)	+1.5376
資產(chǎn)總計(jì)：	-0.891	負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)：	-0.891

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