為了幫助考生系統(tǒng)的復(fù)習(xí)2013年注冊會計師考試課程全面的了解注冊會計師考試教材的相關(guān)重點，小編特編輯匯總了全國2013年注冊會計師考試《稅法》練習(xí)題，希望對您參加本次考試有所幫助!

9.進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的三種轉(zhuǎn)出方法

進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出分為直接計算轉(zhuǎn)出、還原計算轉(zhuǎn)出和比例計算轉(zhuǎn)出三種計算方法

第一種方法，直接計算進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于材料的非正常損失

進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出=需轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅的材料的賬面成本×適用稅率

第二種方法，還原計算進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于免稅農(nóng)產(chǎn)品、運費的非正常損失

進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出=需轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅的免稅農(nóng)產(chǎn)品的賬面成本/(1-13%)×13%

進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出=需轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅的運輸費的賬面成本/(1-7%)×7%

【例題--計算題】月末盤存發(fā)現(xiàn)上月購進(jìn)的原材料被盜，金額50000元(其中含分?jǐn)偟倪\費4650元)，計算需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅?(2001年考題綜合題中一個步驟)

【答案】進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出8059.5元。

【解析】庫存材料被盜要做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。其中材料成本按17%的稅率計算進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出，成本中所含運費部分的進(jìn)項稅，按7%的比例轉(zhuǎn)出，并以還原成原計算抵扣時的數(shù)額為基礎(chǔ)。

進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出=(50000-4650)×17%+4650 ÷(1-7%)×7% = 8059.5(元)。

【例題--計算題】某企業(yè)將一批以往向農(nóng)民收購的大麥毀損，賬面成本12465元(含運費465元)，其不能抵扣的進(jìn)項稅為?

【答案】不能抵扣的進(jìn)項稅為:1828.1元。

【解析】(12465-465)/(1-13%)×13%+465÷(1-7%)×7%=1793.1+ 35=1828.1(元)。

第三種方法，比例計算進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于半成品、產(chǎn)成品的非正常損失

進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出=半成品、產(chǎn)成品的賬面成本×外購比例×適用稅率

【例題--計算題】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人(非增值稅轉(zhuǎn)型試點單位)，生產(chǎn)化妝品和護(hù)膚品，外購比例70%，2011年3月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

(1)外購香水精一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價款200萬元、增值稅34萬元，支付運輸費1萬元，取得貨運發(fā)票;

(2)從某小規(guī)模納稅人處購進(jìn)5萬元生產(chǎn)用標(biāo)簽，取得普通發(fā)票;從某小規(guī)模納稅人處購進(jìn)包裝物一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款10萬元，稅額0.3萬元;

(3)為了會議室的裝修工程，當(dāng)月購買建材一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款20萬元，增值稅額3.4萬元;

(4)當(dāng)月因管理不善毀損護(hù)膚品成品一批，賬面成本5萬元;

(5)月初購買的香水精在當(dāng)月末因管理不善意外遺灑15%，職工運動會制造氛圍領(lǐng)用了5%，因暴雨造成水災(zāi)損失了20%，其余全部領(lǐng)用，用于生產(chǎn)化妝品。

以上業(yè)務(wù)中可抵扣進(jìn)項稅的發(fā)票均已通過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。

要求計算：

(1)當(dāng)期的進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出金額

(2)該企業(yè)當(dāng)月實際可抵扣的進(jìn)項稅(扣除不得抵扣因素的進(jìn)項稅)

(1)當(dāng)期的進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出金額

業(yè)務(wù)(4)：產(chǎn)成品非正常損失進(jìn)項稅額按照成本和外購比例計算轉(zhuǎn)出，即5×70%×17%=0.595(萬元)

業(yè)務(wù)(5)：管理不善造成的非正常損失和外購的用于集體福利的存貨及其運輸費用進(jìn)項稅額不得抵扣，即(34+1×7%)×(15%+5%)=6.814萬，合計=6.814+0.595=7.409(萬元)

(2)該企業(yè)當(dāng)月實際可抵扣的進(jìn)項稅(扣除不得抵扣和轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅)

業(yè)務(wù)(2)：小規(guī)模納稅人提供的專用發(fā)票可以抵扣，可抵扣0.3萬元

業(yè)務(wù)(1)、業(yè)務(wù)(2)合并考慮：(34+1×7%)+0.3=34.37(萬元)

該企業(yè)當(dāng)月實際可抵扣的進(jìn)項稅(扣除不得抵扣和轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅)=34.37-7.409=26.961(萬元)。

【例題--計算題】某印刷廠為增值稅一般納稅人，主營書刊、寫字本等印刷業(yè)務(wù)。7月有關(guān)資料如下：

(1)接受出版社和雜志社委托，自行購買紙張.印刷有統(tǒng)一刊號(CN)以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號編序的圖書和雜志。購買紙張取得的增值稅專用發(fā)票上注明稅額340000元.向各出版社和雜志社開具的增值稅專用發(fā)票上注明金額2900000元。

本業(yè)務(wù)：

進(jìn)項稅額=340000(元)

計稅銷售額=2900000(元)

銷項稅額=2900000×13%=377000(元)

(2)接受報社委托，印刷有統(tǒng)一刊號(CN)已經(jīng)采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號編序的報紙，紙張由報社提供，成本5 00000元，收取加工費和代墊輔料款，向報社開具的增值稅專用發(fā)票上注明金額200000元。

本業(yè)務(wù)：銷項稅=200000×17%=34000(元)

(3)接受學(xué)校委托，印刷信紙、信封、會議記錄本和練習(xí)本，自行購買紙張，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額68000元，向?qū)W校開具的普通發(fā)票注明金額520000元。

本業(yè)務(wù)：

進(jìn)項稅額68000元

計稅銷售額=520000/(1+17%)=444444.44(元)

銷項稅額=444444.44×17%=75555.56(元)

(4)銷售印刷過程中產(chǎn)生的紙張邊角廢料，取得含稅收入3000元。

本業(yè)務(wù)：

計稅銷售額=3000/(1+17%)=2564.10(元)

銷項稅額=2564.10×17%=435.897(元)

(5)當(dāng)月購買其他印刷用材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明稅額51000元。送貨和送貨發(fā)生運費20000元、裝卸費5000元，取得貨物運輸業(yè)自開票納稅人開具貨物運輸發(fā)票。

本業(yè)務(wù)：

進(jìn)項稅=51000+20000×7%=52400(元)

(6)月末盤點時發(fā)現(xiàn)部分庫存紙張(已抵扣購進(jìn)的增值稅進(jìn)項稅額)因保管不善潮濕霉?fàn)€，成本為5700元。

本業(yè)務(wù)：

進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=5700×17%=969(元)

(7)印刷廠購置并更換用于防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票的計算機(jī)一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明稅額1360元。

本業(yè)務(wù)：

進(jìn)項稅額=1,360元

本月取得的相關(guān)票據(jù)符合稅法規(guī)定，并在當(dāng)月通過認(rèn)證和抵扣。(2007CTA)

根據(jù)上述資料回答下列問題。

【答案及解析】

(1)該印刷廠當(dāng)月計稅銷售額為( )元。

A.3514444.44 B.3547008.54

C.3562741.09 D.3623000

(2)該印刷廠當(dāng)月銷項稅額為( )元。

A.463258.91 B.478991.45

C.486991.45 D.602991.45

(3)該印刷廠當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額為( )元。

A.459431 B.460740

C.460791 D.46114l

(4)該印刷廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅為( )元。

A.26200.45 B.26251.45

C.141850.45 D.142200.45

【答案】(1)B;(2)C;(3)C;(4)A。

【解析】這是一道經(jīng)典例題。

(1)計稅銷售額=2900000+200000+(520000+3000)÷(1+17%)=3547008.54(元)

或=2900000+200000+444444.44+2564.10=3547008.54(元)

(2)銷項稅=2900000×13%+200000×17%+(520000+3000)÷(1+17%)×17%

=377000+34000+75991.45=486991.45(元)

或=377000+34000+75555.56+435.90=486991.46(元)

(3)發(fā)生進(jìn)項稅=340000+68000+20000×7%+51000+1360=461760(元)

進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出=5700×17%=969(元)

可抵扣進(jìn)項稅=461760-969 =46079l(元)

(4)應(yīng)納增值稅=486991.45-460791 =26200.45(元)。

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