5. A注冊會計師負責對甲公司20×8年度財務報表進行審計。在對甲公司20×8年12月31日在存貨進行監(jiān)盤時，發(fā)現(xiàn)部分存貨的財務明細賬、倉庫明細賬、實物監(jiān)盤三者的數(shù)量不一致，相關資料如下：

要求：
（1）根據(jù)監(jiān)盤結果，假定不考慮舞弊以及財務明細賬串戶登記、倉庫明細賬串戶登記的情況，逐項分析存貨數(shù)量差異可能存在的主要原因。
（2）針對存貨的財務明細賬數(shù)量與實物監(jiān)盤數(shù)量不一致情況，簡要說明應當實施哪些必要的審計程序。

答案：

5.【答案】
（1）根據(jù)監(jiān)盤結果，分析存貨數(shù)量差異可能存在的主要原因：
①a產品，倉庫明細賬數(shù)量和實物監(jiān)盤數(shù)量相同，但是財務明細賬數(shù)量大于實物監(jiān)盤數(shù)量，可能存在貨物已經發(fā)出，但沒有及時將相關憑證送交財務部門登記入賬，即沒有及時確認收入，結轉成本的情況，或產品已出庫但倉庫沒有及時將出庫單據(jù)傳遞至財務部門等原因所致。
②b產品，財務明細賬和實物監(jiān)盤數(shù)量相同，但是倉庫明細賬數(shù)量小于財務明細賬數(shù)量，可能是b產品入庫后倉庫部門沒有及時登記倉庫明細賬等原因所致。
③c材料，財務明細賬和倉庫明細賬數(shù)量相同，但實物監(jiān)盤數(shù)量大于財務明細賬數(shù)量，可能是c材料入庫后未及時記入財務明細賬與倉庫明細賬，或c材料退庫后沒有及時記入財務明細賬和倉庫明細賬等原因所致。
④d材料，財務明細賬和倉庫明細賬數(shù)量相同，但實物監(jiān)盤數(shù)量小于財務明細賬數(shù)量，可能是由于d材料報廢后未及時進行財務處理、未及時登記倉庫明細賬，或d材料自然損耗、丟失、被盜等原因所致。
（2）針對存貨的財務明細賬數(shù)量與實物監(jiān)盤數(shù)量不一致的情況，注冊會計師應當實施的審計程序有：
①應當查明差異原因，如果確是甲公司賬務處理有誤，應及時提請甲公司更正；
②應當考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴大檢查范圍或提請甲公司重新盤點。
【點評】本題考核的是“存貨監(jiān)盤”這個知識點。2009年“夢想成真”系列輔導叢書之《應試指南•審計》（新制度）230頁綜合題第2題與本題相類似。

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