《會計》是注冊會計師考試科目之一，為了幫助考生更加系統(tǒng)地復(fù)習(xí)備考，小編特整理了注冊會計師考試《會計》知識點，希望能給您的備考帶來一定的幫助，順利通過考試!

五、售后租回會計處理

1.承租人和出租人應(yīng)當根據(jù)相關(guān)規(guī)定，將售后租回交易認定為融資租賃或經(jīng)營租賃。

2.售后租回交易認定為融資租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當予以遞延，并按照該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。

【例4】 2009年1月1日甲公司將一臺賬面價值為390萬元的全新生產(chǎn)設(shè)備出售給乙企業(yè)(該設(shè)備的公允價值為400萬元)，取得收入425萬元，存入銀行。同時又從乙公司租回該設(shè)備。

設(shè)備可使用年限為3年，雙方協(xié)商，租期3年，每年在年末支付租金150萬元。到期時，預(yù)計設(shè)備的公允價值為20萬元，甲企業(yè)擔(dān)保的資產(chǎn)余值為0萬元。到期時，設(shè)備歸還出租方。本租賃合同屬于不可撤消合同。

假設(shè)甲公司對該設(shè)備采用直線法計提折舊，按實際利率法分攤未確認融資費用，在簽訂合同時發(fā)生手續(xù)費、律師費等10.72萬元。甲公司的賬務(wù)處理是：

(1)2009年1月1日，出售設(shè)備時

借：固定資產(chǎn)清理 390

貸：固定資產(chǎn) 390

借：銀行存款 425

貸：固定資產(chǎn)清理 390

遞延收益 35

(2)2009年1月1日，租入設(shè)備時

租賃資產(chǎn)在租賃開始日的公允價值為400萬元，同時從例1可知，最低租賃付款額的現(xiàn)值為384.28萬元，根據(jù)孰低原則，租入資產(chǎn)的入賬價值為384.28萬元，在2009年1月1日賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 384.28

未確認融資費用 65.72

貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 450

(3)支付初始直接費用

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 10.72

貸：銀行存款 10.72

(4)2009年末攤銷未確認融資費用

借：財務(wù)費用 32.01

貸：未確認融資費用 32.01

2010年末和2011年末會計處理同上，確認的融資費用分別為22.18萬元和11.53萬元。

(5)每年末支付租金

在2009年12月31日支付租金時：

借：長期應(yīng)付款 150

貸：銀行存款 150

2010年末和2011年末會計處理同上。

(6)計提折舊

2009年年末應(yīng)提折舊額=395/35×11=124.14萬元，賬務(wù)處理如下：

借：制造費用 124.14

貸：累計折舊 124.14

2010年末和2011年末會計處理同上，折舊額分別為135.43萬元(395/35×12)

2009年12月31日確認本年應(yīng)分攤的未實現(xiàn)售后租回損益：

借：遞延收益 (35/35×11)11

貸：制造費用 11

(注：折舊期間為35個月，未實現(xiàn)售后租回損益也按35個月分攤;其余各年同理，略)

(7)2011.12.31到期歸還：

借：累計折舊 395

貸：固定資產(chǎn) 395

3.企業(yè)的售后租回交易認定為經(jīng)營租賃的，應(yīng)當分別以下情況處理：

(1)有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的,售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)當計入當期損益。

【例5】甲公司2009年12月31日出售辦公樓，該辦公樓的賬面原價1000萬元，已提折舊400萬元，賬面價值600萬元。出售取得價款700萬元。出售后同時租回該辦公樓用于辦公，租期從2010年1月1日—2011年12月31日，每年租金48萬元，在年末支付。假設(shè)該交易按照公允價值達成。假定不考慮相關(guān)稅費，則甲公司的賬務(wù)處理如下：

①出售時

借：固定資產(chǎn)清理 600

累計折舊 400

貸：固定資產(chǎn) 1000

借：銀行存款 700

貸：固定資產(chǎn)清理 600

營業(yè)外收入(700-600)100

②2010、2011年末支付租金時

借：管理費用 48

貸：銀行存款 48

(2)售后租回交易如果不是按照公允價值達成的，售價低于公允價值的差額，應(yīng)計入當期損益;但若該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償時，有關(guān)損失應(yīng)予以遞延(遞延收益)，并按與確認租金費用相一致的方法在租賃期內(nèi)進行分攤;如果售價大于公允價值，其大于公允價值的部分應(yīng)計入遞延收益，并在租賃期內(nèi)分攤。這是今年的新變化。

【例6】甲公司2009年12月31日出售辦公樓，該辦公樓的賬面原價1000萬元，已提折舊400萬元，賬面價值600萬元。出售取得價款700萬元，根據(jù)當時市場情況其公允價值為690萬元。

出售后同時租回該辦公樓用于辦公，租期從2010年1月1日—2011年12月31日，每年租金48萬元，在年末支付。該租金高于當時市場租金價格;多付租金是因為出售時多收了價款。假定不考慮相關(guān)稅費，則甲公司的賬務(wù)處理如下：

①出售時

借：固定資產(chǎn)清理 600

累計折舊 400

貸：固定資產(chǎn) 1000

借：銀行存款 700

貸：固定資產(chǎn)清理 600

營業(yè)外收入(690-600)90

遞延收益 (690-700)10

②2010、2011年末支付租金時

借：管理費用 48

貸：銀行存款 48

借：遞延收益 5

貸：管理費用(10÷2) 5

注：實際租金費用為43萬元。

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（責(zé)任編輯：何以笙簫默）