2014年考試注冊會計師考試科目《會計》是2014年注冊會計師考試中重點考試科目，本文章幫助您系統(tǒng)復(fù)習(xí)2014年注冊會計師考試課程，全面了解注冊會計師考試教材的相關(guān)重點!

知識點：調(diào)整事項的會計處理

一、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的處理原則（既調(diào)表又調(diào)賬）

按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，日后事項的處理既需要調(diào)整報告年度報表相關(guān)項目，又需要調(diào)整相關(guān)賬務(wù)處理。但報告年度的損益類賬戶在12月31日已經(jīng)結(jié)平，所以在日后調(diào)整時需要通過“以前年度損益調(diào)整”科目來處理。

注意：總的思路分為三段：

（1）稅前；

（2）所得稅；

（3）稅后。

其中，所得稅既可能有對“應(yīng)交稅費”的影響，也可能有對“遞延所得稅”的影響。

具體技巧和要求如下：

1.涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

2.涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算。

3.不涉及損益及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。

4.通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字。

包括：

（1）資產(chǎn)負債表日編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)；

（2）當期編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)或上年數(shù)；

（3）經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當調(diào)整報表附注相關(guān)項目的數(shù)字。

二、調(diào)整事項的具體會計處理方法

為簡化處理，如無特殊說明，本章所有的例子均假定如下：財務(wù)報告批準報出日是次年3月31日，所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配；調(diào)整事項按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)交納的所得稅；涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額；不考慮報表附注中有關(guān)現(xiàn)金流量表項目的數(shù)字。

（一）資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負債。

（二）資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額。

（三）資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。

資產(chǎn)負債表所屬期間或以前期間所售商品在資產(chǎn)負債表日后退回的，應(yīng)作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理。

發(fā)生于資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間的銷售退回事項，可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之前，也可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之后，其會計處理分別為：

1.涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報告年度利潤表的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報告年度的應(yīng)納稅所得額以及報告年度應(yīng)繳的所得稅等。

2.資產(chǎn)負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，應(yīng)調(diào)整報告年度會計報表的收入、成本等，但按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)繳所得稅，應(yīng)作為本年的納稅調(diào)整事項

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（責(zé)任編輯：fky）

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