2014年考試注冊會計師考試科目《會計》是2014年注冊會計師考試中重點考試科目，本文章幫助您系統(tǒng)復(fù)習(xí)2014年注冊會計師考試課程，全面了解注冊會計師考試教材的相關(guān)重點!

可供出售金融資產(chǎn)的會計處理

（一）可供出售金融資產(chǎn)的會計處理原則

1.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值加上交易費用構(gòu)成其入賬成本，并以公允價值口徑進行后續(xù)計量。

2.公允價值變動形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益（資本公積—其他資本公積），在該金融資產(chǎn)終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益（投資收益）。

3.可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

4.采用實際利率法計算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（投資收益等）；可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當(dāng)期損益（投資收益等）。

【要點提示】可供出售金融資產(chǎn)的會計處理原則屬于多項選擇題選材，常以正誤甄別為測試角度。

（二）可供出售金融資產(chǎn)的一般會計分錄

1.取得可供出售金融資產(chǎn)時

如果是股權(quán)投資則分錄如下：

借：可供出售金融資產(chǎn)――成本（買價－已宣告未發(fā)放的股利＋交易費用）

應(yīng)收股利

貸：銀行存款

如果是債券投資則此分錄調(diào)整如下：

借：可供出售金融資產(chǎn)――成本（面值）

――應(yīng)計利息

――利息調(diào)整（溢價時）

應(yīng)收利息

貸：銀行存款

可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整（折價時）

2.可供出售債券的利息計提

同持有至到期投資的核算，只需替換總賬科目為“可供出售金融資產(chǎn)”。

3.資產(chǎn)負債表日，按公允價值調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)的價值：

（1）如果是股權(quán)投資

期末公允價值高于此時的賬面價值時：

借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動

貸：資本公積――其他資本公積

期末公允價值低于此時的賬面價值時：

反之即可。

（2）如果是債券投資

①期末公允價值高于攤余成本時

借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動

貸：資本公積――其他資本公積

如果是低于則反之。

②需特別注意的是，此公允價值的調(diào)整不影響每期利息收益的計算，即每期利息收益始終用期初攤余成本乘以當(dāng)初的內(nèi)含報酬率來測算。

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（責(zé)任編輯：fky）

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