《審計》是注冊會計師考試科目之一，為了幫助考生更加系統(tǒng)地復習備考，小編特整理了注冊會計師考試《審計》相關(guān)知識點，希望能給您的備考帶來一定的幫助，順利通過考試!

二、業(yè)務(wù)承接

從下面開始是對鑒證業(yè)務(wù)5要素的分別說明(三——七P50-61)

三、鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系

(一)三方關(guān)系概述(判斷題)

鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括注冊會計師、責任方和預期使用者。責任方與預期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。責任方也會成為預期使用者之一，但不是惟一的預期使用者。(例如，財務(wù)報表審計，責任方式被審單位管理層，被審單位管理層是預期使用者，但預期使用者同時包括企業(yè)股東、債權(quán)人、監(jiān)管機構(gòu))

三方之間的關(guān)系是，注冊會計師對由責任方負責的鑒證對象或鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息的信任程度。

是否存在三方關(guān)系人是判斷某項業(yè)務(wù)是否屬于鑒證業(yè)務(wù)的重要標準之一。如果某項業(yè)務(wù)不存在除責任方之外的其他預期使用者，那么該業(yè)務(wù)不構(gòu)成一項鑒證業(yè)務(wù)。

鑒證業(yè)務(wù)還會涉及到委托人，但委托人不是單獨存在的一方，委托人通常是預期使用者之一，委托人也可能由責任方擔任。(銀行貸款審計)

(二)注冊會計師

注冊會計師，是指取得注冊會計師證書并在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，有時也指其所在的會計師事務(wù)所。

(三)責任方

對責任方的界定與所執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的類型有關(guān)。責任方是指下列組織或人員：

1.在直接報告業(yè)務(wù)中，對鑒證對象負責的組織或人員。

2.在基于責任方認定的業(yè)務(wù)中，對鑒證對象信息負責并可能同時對鑒證對象負責的組織或人員。

責任方可能是鑒證業(yè)務(wù)的委托人，也可能不是委托人。

注冊會計師通常提請責任方提供書面聲明，表明責任方已按照既定標準對鑒證對象進行評價或計量，無論該聲明是否能為預期使用者獲取。在基于責任方認定的業(yè)務(wù)中，注冊會計師對責任方認定出具鑒證報告，責任方通常會提供有關(guān)核認定的書面聲明。在直接報告業(yè)務(wù)中，當委托人與責任方不是同一方時，注冊會計師可能無法獲取此類書面聲明。

(四)預期使用者

預期使用者是指預期使用鑒證報告的組織或人員。責任方可能是預期使用者，但不是惟一的預期使用者。

注冊會計師可能無法識別使用鑒證報告的所有組織和人員，尤其在各種可能的預期使用者對鑒證對象存在不同的利益需求時。此時，預期使用者主要是指那些與鑒證對象有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者。注冊會計師應(yīng)當根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或與委托人簽訂的協(xié)議識別預期使用者。(根據(jù)報告的目的)

在可行的情況下，鑒證報告的收件人應(yīng)當明確為所有的預期使用者。需要說明的是，雖然鑒證報告的收件人應(yīng)當盡可能地明確為所有的預期使用者，但在實務(wù)中往往很難做到這一點。

見例題

[08單選]A注冊會計師負責對甲公司編制的下屬子公司K公司20×8年度財務(wù)報表進行審閱。在承接和執(zhí)行業(yè)務(wù)時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

在確定項業(yè)務(wù)責任方的責任時，下列表述正確的是()。

A.甲公司管理層應(yīng)對K公司財務(wù)報表和財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量負責

B.甲公司管理層應(yīng)對K公司財務(wù)報表負責，K公司管理層應(yīng)對K公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量負責

C.K公司管理層應(yīng)對K公司財務(wù)報表負責，甲公司管理層應(yīng)對K公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量負責

D.K公司管理層應(yīng)對K公司財務(wù)報表和財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量負責

參考答案：B

答案解析：本題中責任方為甲公司管理層，鑒證對象信息為甲公司編制的財務(wù)報表，鑒證對象為K公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量。責任方對鑒證對象信息負責。

【例題】A注冊會計師接受甲公司的委托，對甲公司管理層編制的下屬子公司乙公司IT系統(tǒng)運行有效性的評價報告進行鑒證。甲公司擬將該評價報告提交給其他預期使用者。(2007簡答題)

要求：

(2)請指出該項鑒證業(yè)務(wù)的責任方，并簡要說明甲公司管理層、乙公司管理層和A注冊會計師各自的責任。

【答案】

(2)該項鑒證業(yè)務(wù)的責任方為甲公司管理層。

甲公司管理層的責任，對鑒證對象信息負責，即對乙公司IT系統(tǒng)運行有效性的評價報告負責。

乙公司管理層的責任，對鑒證對象負責，即對本公司IT系統(tǒng)運行有效性負責。

A注冊會計師的責任，對由甲公司管理層負責的鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息的信任程度。

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（責任編輯：何以笙簫默）

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