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2011年注冊會計師綜合階段《職業(yè)能力綜合測試》(一)樣題

發(fā)表時間:2013/1/10 16:05:29 來源:互聯(lián)網(wǎng) 點擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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2011年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試——綜合階段考試職業(yè)能力綜合測試試卷一

(樣卷)

說明:本試卷共1題,50分。在答題卷上解答,答在試題卷上無效。

新華風(fēng)機(jī)股份有限公司(以下簡稱“新華風(fēng)機(jī)”)主要從事風(fēng)機(jī)、風(fēng)閥、防火閥、空氣凈化設(shè)備等產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售,其產(chǎn)品主要面向地鐵、隧道和工業(yè)民用建筑三大應(yīng)用領(lǐng)域,在地鐵、隧道等應(yīng)用領(lǐng)域具有較強(qiáng)的市場競爭力和較高的市場占有率。

新華風(fēng)機(jī)2008年度財務(wù)報表審計師為立誠會計師事務(wù)所。2009年12月新華風(fēng)機(jī)決定更換其財務(wù)報表的審計師。2010年1月,新華風(fēng)機(jī)財務(wù)總監(jiān)張總與求實會計師事務(wù)所取得聯(lián)系,并正式提出聘請其擔(dān)任新華風(fēng)機(jī)2009年度財務(wù)報表的審計師。

求實會計師事務(wù)所在完成承接新客戶評價工作后,決定接受委托承接新華風(fēng)機(jī)的2009年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。

資料一:在進(jìn)行承接新客戶的評估工作過程中,求實會計師事務(wù)所新華風(fēng)機(jī)審計項目主管合伙人王自強(qiáng)了解到新華風(fēng)機(jī)的一些基本情況,部分內(nèi)容摘錄如下:

1.2009年9月,新華風(fēng)機(jī)的財務(wù)總監(jiān)突然離職,由于短期內(nèi)無法找到合適的替代人選,新華風(fēng)機(jī)安排負(fù)責(zé)銷售業(yè)務(wù)的張總兼任財務(wù)總監(jiān),管理財務(wù)工作。張總具有會計從業(yè)資格證書,5年前曾在某電力公司擔(dān)任主管會計。

2.新華風(fēng)機(jī)目前主營的通風(fēng)設(shè)備具有如下特點:

①一般應(yīng)用于重點建設(shè)項目,合同金額高;

②大部分為非標(biāo)準(zhǔn)件產(chǎn)品,所需技術(shù)參數(shù)一般根據(jù)客戶實際運行環(huán)境而定,需要生產(chǎn)商具有較高的研發(fā)設(shè)計能力;

③產(chǎn)品的精度、強(qiáng)度、性能指標(biāo)及運行的可靠性等方面要求較高,制造工藝較為復(fù)雜,產(chǎn)品質(zhì)量控制要求嚴(yán)格;

④由于技術(shù)附加值高,產(chǎn)品毛利率相對較高。

3.新華風(fēng)機(jī)2009年度銷售收入中,用于地鐵、隧道的通風(fēng)設(shè)備銷售收入占銷售收入總額的76%.根據(jù)新華風(fēng)機(jī)管理層提供的財務(wù)分析資料,新華風(fēng)機(jī)于2009年第四季度完成了幾個主要客戶的訂單,第四季度實現(xiàn)的銷售收入占全年銷售收入的40%。

4.為了縮短供貨周期,新華風(fēng)機(jī)在八個主要國內(nèi)客戶所在地設(shè)立了銷售代表處,每個銷售代表處均設(shè)有倉庫。新華風(fēng)機(jī)將客戶所需產(chǎn)品提前發(fā)往各銷售代表處倉庫,并由各銷售代表處根據(jù)客戶提交的發(fā)貨通知直接將產(chǎn)品發(fā)往客戶倉庫。

5.為了提高產(chǎn)品的市場競爭力,新華風(fēng)機(jī)向其客戶提供更長的質(zhì)保期。行業(yè)內(nèi)同類產(chǎn)品的質(zhì)保期為1年,而新華風(fēng)機(jī)產(chǎn)品的質(zhì)保期為3年。同時,新華風(fēng)機(jī)向客戶提供24小時內(nèi)上門維修的服務(wù)承諾。隨著產(chǎn)品銷售數(shù)量的增加,新華風(fēng)機(jī)的質(zhì)保費用呈快速增長趨勢。

6.為了保持產(chǎn)品技術(shù)研發(fā)的領(lǐng)先優(yōu)勢,新華風(fēng)機(jī)近幾年在研發(fā)方面的投入也呈逐年增長的趨勢。新華風(fēng)機(jī)擁有自己的研究所和產(chǎn)品檢測實驗室,具有較強(qiáng)的研究開發(fā)能力和試驗檢測能力,其下屬的南方風(fēng)機(jī)檢測實驗室是國內(nèi)通風(fēng)與空氣處理行業(yè)僅有的三家經(jīng)國家評定認(rèn)可的實驗室之一。

7.隨著公司業(yè)務(wù)不斷發(fā)展,新華風(fēng)機(jī)的產(chǎn)品出口東南亞國家。近幾年來,出口產(chǎn)品銷售收入也呈逐年上升趨勢,2007年至2009年出口產(chǎn)品收入占銷售收入總額的比例分別為5%、15%和30%.新華風(fēng)機(jī)出口產(chǎn)品標(biāo)價和結(jié)算貨幣均為美元。

8.為滿足公司業(yè)務(wù)發(fā)展的資金需要,新華風(fēng)機(jī)管理層計劃從2009年下半年開始通過引進(jìn)戰(zhàn)略投資者的方式來籌集資金。但截至2009年12月31日,新華風(fēng)機(jī)尚未引入戰(zhàn)略投資者。

資料二:新華風(fēng)機(jī)從2007年1月1日起執(zhí)行財政部于2006年2月15日頒布的新企業(yè)會計準(zhǔn)則。新華風(fēng)機(jī)2009年度未審簡要合并資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表如下:

簡要合并資產(chǎn)負(fù)債表

編制單位:新華風(fēng)機(jī) 2009年12月31日 金額單位:千元

項目

年末數(shù)

年初數(shù)

流動資產(chǎn):

 

 

    貨幣資金

870

1,500

    應(yīng)收賬款

16,300

2,170

    預(yù)付款項

2,000

600

    存貨

8,100

4,200

    其中:原材料

4,100

2,100

          產(chǎn)成品

4,000

2,100

    流動資產(chǎn)合計

27,270

8,470

非流動資產(chǎn):

 

 

    長期股權(quán)投資

4,000

4,000

    固定資產(chǎn)

36,820

20,000

    無形資產(chǎn)

1,215

-

    非流動資產(chǎn)合計

42,035

24,000

資產(chǎn)總計

69,305

32,470

流動負(fù)債:

 

 

    短期借款

10,000

3,000

    應(yīng)付賬款

7,257.85

5,090

    預(yù)收款項

1,100

1,000

    流動負(fù)債合計

18,357.85

9,090

非流動負(fù)債:

 

 

    長期借款

10,000

-

    非流動負(fù)債合計

10,000

-

負(fù)債合計

28,357.85

9,090

股東權(quán)益:

 

 

    股本

20,000

20,000

    盈余公積

1,349.80

338

    未分配利潤

13,647.15

3,042

歸屬于母公司股東權(quán)益合計

34,996.95

23,380

    少數(shù)股東權(quán)益

5,950.20

-

股東權(quán)益合計

40,947.15

23,380

負(fù)債和股東權(quán)益總計

69,305

32,470

 合并利潤表

編制單位:新華風(fēng)機(jī) 2009年度 金額單位:千元

項目

本年數(shù)

上年數(shù)

一、營業(yè)收入

125,289

70,260

    其中:地鐵風(fēng)機(jī)

34,065

-

           隧道風(fēng)機(jī)

61,224

46,260

          工業(yè)民用建筑風(fēng)機(jī)

30,000

24,000

    減:營業(yè)成本

98,700

58,240

        營業(yè)稅金及附加

150

60

        銷售費用

8,250

3,810

        管理費用

4,260

3,630

        財務(wù)費用

2,000

300

二、利潤總額

11,929

4,220

減:所得稅

1,811

642

三、凈利潤

10,118

3,578

歸屬于母公司股東的凈利潤

9,000

3,578

少數(shù)股東損益

1,118

-

資料三:新華風(fēng)機(jī)股權(quán)結(jié)構(gòu)、對外投資情況及其他相關(guān)資料

(一)新華風(fēng)機(jī)的股權(quán)結(jié)構(gòu)如下:

股東名稱

股東性質(zhì)

持股比例

陳東升

個人

30%

其他新華風(fēng)機(jī)管理層

個人

5%

南風(fēng)風(fēng)險投資有限公司

公司

40%

華信公司

公司

25%

(二)新華風(fēng)機(jī)對外投資如下:

 

 

● 東華風(fēng)機(jī)公司

2009年8月,新華風(fēng)機(jī)從非關(guān)聯(lián)方處購買了東華風(fēng)機(jī)公司60%的股權(quán),東華風(fēng)機(jī)公司成立于2007年11月,其主要產(chǎn)品也是通風(fēng)設(shè)備。

● 西華軸承公司

西華軸承公司是一家以軸承制造為主的企業(yè),為新華風(fēng)機(jī)全資子公司。

(三)其他相關(guān)資料

1.陳東升為新華風(fēng)機(jī)的董事長。

2.陳東升擁有華信公司20%的股份,并擔(dān)任華信公司董事會成員。2009年華信公司向新華風(fēng)機(jī)銷售了400萬元原材料。

3.陳東升擁有東升貨運公司100%股權(quán)。東升貨運公司為一家經(jīng)營貨物運輸?shù)钠髽I(yè),其主要客戶為新華風(fēng)機(jī)。由于公司規(guī)模較小,東升貨運公司未設(shè)置專門人員對運輸單據(jù)進(jìn)行整理歸集,存在丟失運輸單據(jù)情況。東升貨運公司與新華風(fēng)機(jī)之間的運費結(jié)算以新華風(fēng)機(jī)的記錄為準(zhǔn)。2009年東升貨運公司向新華風(fēng)機(jī)提供了100萬元的運輸勞務(wù)。

4.由于西華軸承公司規(guī)模較小,技術(shù)力量薄弱,新華風(fēng)機(jī)逐年減少向西華軸承公司采購的數(shù)量。2009年西華軸承公司向新華風(fēng)機(jī)銷售了100萬元的軸承。

5.2009年新華風(fēng)機(jī)向東華風(fēng)機(jī)公司銷售了600萬元通風(fēng)設(shè)備零部件。

資料四:新華風(fēng)機(jī)審計項目主管合伙人王自強(qiáng)于2010年1月25日收到新華風(fēng)機(jī)財務(wù)總監(jiān)張總的郵件,相關(guān)內(nèi)容如下:

發(fā)件人:張先生 (財務(wù)總監(jiān))

收件人:審計合伙人王自強(qiáng)

主題:2009年度財務(wù)報表有關(guān)事項

王先生:您好!

很高興貴所承接我公司審計業(yè)務(wù),希望我們合作愉快。

我公司2009年12月發(fā)生的一些交易或事項,由于存在疑問尚未進(jìn)行會計處理。我在附件一中對這些交易或事項進(jìn)行了闡述,并提出了我的問題。請就這些交易或事項的會計處理提供建議,并予以回復(fù)。

此外,我公司董事會最近通過了2010年的業(yè)務(wù)發(fā)展計劃。我在附件二中對2010年的部分業(yè)務(wù)發(fā)展計劃的主要內(nèi)容進(jìn)行了闡述,并提出了相關(guān)問題,請予以回復(fù)。

最后,我公司希望近期對財務(wù)核算系統(tǒng)進(jìn)行升級,內(nèi)容包括采購新的財務(wù)軟件以及對公司業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重新構(gòu)建。希望貴所能在這方面為我公司提供咨詢服務(wù),包括幫助我公司建立內(nèi)部控制體系以及協(xié)助公司財務(wù)人員完成軟件的初始化工作。

謝謝!

附件一、

2009年12月發(fā)生的尚未處理的相關(guān)交易或事項

1.2009年12月1日,新華風(fēng)機(jī)出口銷售產(chǎn)品100萬美元,合同約定收款日期為2010年3月1日。為了減少匯率波動給公司帶來的風(fēng)險,新華風(fēng)機(jī)與某銀行簽訂了一項3個月期售出美元的遠(yuǎn)期合同。根據(jù)該遠(yuǎn)期外匯合同,新華公司將于2010年3月1日以1美元兌6.68人民幣元的價格出售100萬美元。請問:上述套期業(yè)務(wù)是否可以采用套期保值會計方法進(jìn)行會計處理,為什么?

2.目前,新華風(fēng)機(jī)出口銷售的貨款回收期一般在兩個月內(nèi)。為了緩解流動資金緊張的壓力,2009年12月31日,新華風(fēng)機(jī)以應(yīng)收海外客戶的賬款60萬美元為抵押從銀行獲得美元貸款,并將取得的美元兌換成人民幣。請問:新華風(fēng)機(jī)對上述交易應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理?

3.新華風(fēng)機(jī)客戶——天華建筑公司使用新華風(fēng)機(jī)生產(chǎn)的通風(fēng)設(shè)備為業(yè)主安裝中央空調(diào)系統(tǒng),由于中央空調(diào)系統(tǒng)出現(xiàn)故障,天華建筑公司賠償了業(yè)主由此造成的經(jīng)濟(jì)損失300萬元。隨后,天華建筑公司于2009年12月15日向法院提起訴訟,要求新華風(fēng)機(jī)賠償其經(jīng)濟(jì)損失300萬元。經(jīng)過新華風(fēng)機(jī)及一家獨立的質(zhì)量檢測公司檢驗,均未發(fā)現(xiàn)新華風(fēng)機(jī)提供的通風(fēng)設(shè)備存在質(zhì)量問題。自2009年初以來,新華風(fēng)機(jī)已經(jīng)陸續(xù)接到幾起針對該類通風(fēng)設(shè)備的質(zhì)量投訴。請問:新華風(fēng)機(jī)對上述未決訴訟應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理,為什么?

4.2009年12月10日,新華風(fēng)機(jī)以準(zhǔn)備持有至到期的債券投資與獨立第三方擁有的一棟辦公樓相交換,另支付貨幣資金100萬元。持有至到期債券投資的賬面價值為380萬元,公允價值為400萬元;換入辦公樓的賬面價值為250萬元,公允價值為500萬元。請問:上述交換是否為非貨幣性資產(chǎn)交換,為什么?若是非貨幣性資產(chǎn)交換,如何進(jìn)行會計處理;若不是非貨幣性資產(chǎn)交換,又如何進(jìn)行會計處理?

附件二、

新華風(fēng)機(jī)2010年部分業(yè)務(wù)發(fā)展計劃的主要內(nèi)容及相關(guān)問題

1.根據(jù)2010年業(yè)務(wù)發(fā)展計劃,新華風(fēng)機(jī)需要籌集大量的資金。新華風(fēng)機(jī)股東之一南風(fēng)風(fēng)險投資有限公司同意向新華風(fēng)機(jī)提供資金,并按年收取利息。請問:根據(jù)稅法規(guī)定,上述計劃將對新華風(fēng)機(jī)產(chǎn)生哪些稅務(wù)影響?

2.根據(jù)2010年業(yè)務(wù)發(fā)展計劃,新華風(fēng)機(jī)將對部分經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整,擬在2010年出售所持西華軸承公司的全部股權(quán),預(yù)計2010年10月完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓。請問:若2010年10月成功出售所持西華軸承公司的全部股權(quán),根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定,新華風(fēng)機(jī)如何編制2010年度合并財務(wù)報表?若新華風(fēng)機(jī)與獨立的第三方僅就西華軸承公司的股權(quán)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,但截至2010年12月31日股權(quán)轉(zhuǎn)讓尚未成功,根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定,新華風(fēng)機(jī)如何編制2010年度合并財務(wù)報表?

3.根據(jù)2010年業(yè)務(wù)發(fā)展計劃,新華風(fēng)機(jī)研發(fā)部門將有5個研發(fā)項目進(jìn)入成品設(shè)計和生產(chǎn)測試階段。請問:根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定,如何劃分研究階段和開發(fā)階段?根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定,研究階段和開發(fā)階段的支出如何進(jìn)行會計處理?

4.根據(jù)2010年業(yè)務(wù)發(fā)展計劃,新華風(fēng)機(jī)擬設(shè)立全資子公司——新華科技發(fā)展有限公司,主要研發(fā)高新技術(shù)產(chǎn)品。請問:根據(jù)相關(guān)規(guī)定,高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定有哪些條件?若新華科技發(fā)展有限公司被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè),根據(jù)稅法規(guī)定可以享受哪些稅收優(yōu)惠政策?

要求:

假定你是求實會計師事務(wù)所新華風(fēng)機(jī)審計項目的現(xiàn)場負(fù)責(zé)人,合伙人王自強(qiáng)將資料一至資料四轉(zhuǎn)發(fā)給你,并提出以下具體要求:

(1)根據(jù)資料一和資料二,指出新華風(fēng)機(jī)2009年度財務(wù)報表審計項目可能存在的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域,并針對發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險領(lǐng)域列出應(yīng)采取的實質(zhì)性審計程序。

(2)根據(jù)資料三,指出新華風(fēng)機(jī)的關(guān)聯(lián)方包括哪些,并簡要說明理由;針對資料三涉及的關(guān)聯(lián)方關(guān)系以及關(guān)聯(lián)方交易,新華風(fēng)機(jī)如何在其2009年度財務(wù)報表附注中進(jìn)行披露?

(3)根據(jù)資料四附件一和附件二中的相關(guān)要求,不考慮中國注冊會計師職業(yè)道德守則的因素,對新華風(fēng)機(jī)財務(wù)總監(jiān)提出的問題給予答復(fù)。

(4)根據(jù)資料三,為合理確定新華風(fēng)機(jī)管理層向?qū)徲嫀熖峁┝送暾年P(guān)聯(lián)方及其交易清單,應(yīng)當(dāng)設(shè)計并實施哪些審計程序?

(5)根據(jù)資料四附件一所闡述的第三個事項,設(shè)計相應(yīng)的實質(zhì)性審計程序。

(6)若同意新華風(fēng)機(jī)財務(wù)總監(jiān)在郵件中提出的要求,幫助新華風(fēng)機(jī)建立內(nèi)部控制體系以及協(xié)助其財務(wù)人員完成軟件的初始化工作作為一項咨詢業(yè)務(wù)時,根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德守則的有關(guān)規(guī)定,指出應(yīng)當(dāng)從哪些方面評價其對注冊會計師職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響,并提出應(yīng)當(dāng)采取的應(yīng)對措施。

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(責(zé)任編輯:何以笙簫默)

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