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2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試財(cái)務(wù)成本管理講義（39）

【知識(shí)點(diǎn)2】更新項(xiàng)目現(xiàn)金流量估計(jì)及其決策方法

——平均年成本法的應(yīng)用

一、平均年成本法的基本原理

這種方法解決的問(wèn)題主要是不能計(jì)算完整現(xiàn)金流量，從而不能計(jì)算凈現(xiàn)值或其他指標(biāo)的方法。主要適用于固定資產(chǎn)更新改造決策，但不限于固定資產(chǎn)更新決策。

下面以固定資產(chǎn)更新決策為例介紹其基本原理(為了與教材內(nèi)容一致，暫不考慮所得稅問(wèn)題)。

所謂更新決策是繼續(xù)使用舊設(shè)備還是購(gòu)置新設(shè)備的選擇。

平均年成本法把繼續(xù)使用舊設(shè)備和購(gòu)置新設(shè)備看成是兩個(gè)互斥方案，并且假定將來(lái)設(shè)備再更換時(shí)可以按原來(lái)的平均年成本找到可代替的設(shè)備。

平均年成本=未來(lái)使用年限內(nèi)的現(xiàn)金流出總現(xiàn)值/年金現(xiàn)值系數(shù)

二、平均年成本法的應(yīng)用(考慮所得稅影響)

1.折舊與折舊抵稅的計(jì)算

按照稅法規(guī)定計(jì)提折舊。即按照稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法、凈殘值等數(shù)據(jù)計(jì)算各年的折舊額。折舊抵稅的計(jì)算也按照稅法折舊計(jì)算。

【雙倍余額遞減法】

雙倍余額遞減法,是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下,根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。

應(yīng)用這種方法計(jì)算折舊額時(shí),由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒(méi)有扣除預(yù)計(jì)凈殘值,所以在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額時(shí),應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi),將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。計(jì)算公式如下:

年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用年限×100%

年折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率

最后兩年，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷

2.初始現(xiàn)金流量確定

對(duì)于繼續(xù)使用舊設(shè)備方案來(lái)說(shuō)，其初始現(xiàn)金流量的金額，其實(shí)就是出售舊設(shè)備所獲得的現(xiàn)金凈流入。一般包括兩部分：

(1)舊設(shè)備變現(xiàn)價(jià)值

(2)舊設(shè)備變現(xiàn)對(duì)所得稅的影響。即變現(xiàn)損失減稅或變現(xiàn)收益納稅。

3.殘值相關(guān)現(xiàn)金流量的確定

包括兩部分：

(1)實(shí)際殘值收入

(2)實(shí)際殘值收入與稅法殘值不一致對(duì)所得稅的影響

4.設(shè)備使用過(guò)程中大額支出(如大修支出)的處理

(1)費(fèi)用化支出。按照稅后付現(xiàn)成本處理，將稅后支出的金額列作現(xiàn)金流出。

(2)資本化支出。

發(fā)生時(shí)點(diǎn)：全額列作現(xiàn)金流出。

各年攤銷或計(jì)提折舊時(shí)：將折舊攤銷抵稅(即折舊攤銷額乘以稅率)列作現(xiàn)金流入。

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（責(zé)任編輯：xll）

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